ЮРИДИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены вопросы использования бухгалтерской документации и отчетности при расследовании экономических правонарушений. Известно, что ведущую роль в системе управления хозяйствующим субъектом играет система бухгалтерского учёта, которая является основой экономической безопасности предприятия. Постоянное усложнение деятельности юридических лиц стимулирует развитие бухгалтерского учёта, которое влияет на способность руководства принимать эффективные управленческие решения и осуществлять контроль за деятельностью предприятия. Преступления экономической направленности-один из наиболее часто совершаемых. Особенно они характерны для сферы предпринимательства и налогообложения.

ABSTRACT

In the article the questions of the use of book-keeping documentation and accounting are considered at investigation of economic offences. It is known that leading role the system of record-keeping, that is basis of economic security of enterprise, plays in control system a managing subject .Permanent complication of activity of legal entities stimulates development of record-keeping, that influences on ability of guidance to accept effective administrative decisions and carry out control after activity of enterprise. Economic crimes are one of the most frequently committed crimes. Especially шеы are characteristic for the sphere of enterprise and taxation.

Economic crimes are one of the most frequently committed crimes. They are especially characteristic for the sphere of entrepreneurship and taxation.

Ключевые слова: бухгалтерский учёт, экономические правонарушения, криминализация, махинации, налоговые правонарушения, нормативная база, судебно-бухгалтерская экспертиза, управленческие решения.

Keywords: record-keeping, economic offences, criminalization, machinations, tax offences, normative base, forensic accounting administrative decisions.

В условиях трансформации экономических отношений обостряются процессы функционирования структур собственности, продолжается период криминализации хозяйственных отношений, отсюда расширяются масштабы правонарушений в сфере экономики, растёт количество преступлений экономической направленности. Поэтому важными являются проблемы борьбы с экономической преступностью, охватывающей систему бухгалтерского учёта и отчётности - основной информационной базы для принятия управленческих решений. Анализ показал, что с начала экономических реформ возросло количество экспертиз, проведённых в системе бухгалтерского учёта экспертно-криминалистическими подразделениями МВД и независимыми экспертами-специалистами.

Вопросам юридического значения бухгалтерского учёта при расследовании экономических правонарушений посвящены работы отечественных учёных, таких как В. Радаев, А. Нестеров, А. Вакурин, С. Барсуковский, Е. Дробот, В. Буров, А. Худайназаров и другие. Один из первых исследователей существенности судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) С. П. Фортинский отмечал, что специальные знания эксперта-бухгалтера ограничиваются сферой общей теории бухгалтерского учета, отраслевых видов учета и анализом хозяйственной деятельности предприятия.

Целью статьи является исследование роли бухгалтерских инструментов при расследовании экономических правонарушений. Основной информационной базой о результатах деятельности предприятий и организаций является бухгалтерский учёт и финансовая отчетность. Именно бухгалтерский учет в виде определённых экспертных действий создаёт информационные условия для осуществления контроля целесообразности и законности использования ресурсов, оказывает содействие предотвращения реализации угроз, которые могут снизить экономическую устойчивость предприятия. В условиях современного информационного и технологического развития мировых экономик быстрыми темпами набирает обороты экономическая преступность. Совершение преступлений в сфере экономики представляют реальную угрозу государству в целом и жизни или существованию отдельных граждан, поскольку развитие экономики обеспечивает развитие общества.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. № 402 ( с изменениями и дополнениями) «бухгалтерский         учет - это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений». Назначение бухгалтерского учета раскрывается через функции, которые он выполняет в хозяйственной жизни. К функциям, которые выполняет бухгалтерский учет на предприятии можно отнести: информационную, контрольную, аналитическую, к этим функциям можно добавить: научно - познавательную, мотивационную, регулирующую, правовой защиты субъектов ведения хозяйства, прогностическую. Учёные отмечают, что становление рыночной экономики в государстве повлекло рост роли и значение бухгалтерского учета (3). Такая функция бухгалтерского учета как правовая защита субъектов ведения (4) хозяйства реализуется путем документального оформления материальной ответственности и правильного документального оформления каждой хозяйственной операции. Рабочим органам дознания, следствия, прокуратуры и суда при расследовании дел о кражах общественной собственности постоянно приходится встречаться с документальными и бухгалтерскими записями, которые являются источником доказательств. Это подтверждается требованиями Уголовно - процессуального Кодекса РФ. Преступления в сфере экономики, это преимущественно хозяйственные преступления, которые совершаются в разных сферах, экономическая преступность заключается в совершении преступлений в сфере хозяйственной деятельности, в том числе с использованием служебного положения.

Экономические преступления имеют сложный механизм совершения, а,  следовательно, и сложный механизм их выявления и расследования, с необходимостью привлечения специалистов, которые имеют знание и опыт в сфере бухгалтерского учета, банковского дела, финансово-экономической документации и налоговой отчетности. Механизм преступления представляет собой систему процессов взаимодействия всех участников преступления между собой и окружающей средой, которая приводит к образованию криминалистическо - значимой информации о преступлении, его участниках и результатах. Механизм преступления содержит сведения о том, каким образом осуществлено то или другое преступление в сфере экономики. Особенность совершения экономического преступления заключается в том, что в качестве предмета такого противоправного деяния выступает имущество как капитал, а потому имеет место повышенная организованность и использование специфических способов поведения.

Незаконные банкротства, нелегальный бизнес наносят определённый ущерб не только экономике государства, но и способствуют утере доверия со стороны иностранных инвесторов. Для достижения эффекта расследований и предупреждений экономических правонарушений необходима рациональная и стабильная нормативно-правовая база бухгалтерского учёта как основа экономической информации о результатах деятельности хозяйствующих субъектов. В тоже время бухгалтерский учёт как система, законодательно-регламентируемая, является основой при различных формах проверок и контроля, а также при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, которая является действенным средством при раскрытии преступлений в сфере экономики.

Преступные деяния в сфере экономической деятельности имеют характерные черты. В частности, они наносят государству и обществу экономический и социальный ущерб, а имущественным интересам – серьёзный вред. Существуют несколько категорий преступлений:

- лжепредпринимательство, неправомерное ведение бизнеса;

- противозаконное ведение банковской деятельности;

- неправомерное получение кредита;

- отмывание денег и иного имущества, нажитого по преступным схемам;

- преступления, связанные с фальшивомонетничеством;

- контрабандные перевозки;

- намеренное и фиктивное банкротство;

- неуплата налога на добавленную стоимость.

Рост и устойчивое сохранение числа экономических преступлений вызваны несколькими факторами: политическими, экономическими и правовыми.

Политические факторы серьёзно влияют на уровень экономических преступлений. Нестабильный политический режим, пробелы в уголовном законодательстве, коррумпированность сотрудников государственных органов – это способствует её развитию.

К экономическим факторам можно отнести видимое расслоение граждан по материальному положению, не всегда эффективную работу налоговых служб.

К организационно – правовым факторам относятся проблемы в органах правоохранения (высококвалифицированные кадры переходят на работу в коммерческие службы).

Особое место в системе экономических преступлений занимают нарушения Налогового Кодекса РФ (НКРФ).

Рассмотрим пример роли и результатов использования данных бухгалтерского учета во время расследования такого вида экономического преступления как уклонение от уплаты налогов служебным лицом предприятия, а именно общества с ограниченной ответственностью под условным названием ООО «МК-П» .

В ходе досудебного расследования по факту уклонения от уплаты налогов в особо больших размерах, криминальная ответственность за которое предусмотрена в Криминальном Кодексе, с целью доказательства данного преступления, анализа схемы его совершения и установления убытков нанесённых государственному бюджету, следователем на основании материалов криминального расследования было инициировано проведение налоговой проверки относительно ООО «МК-П».

ООО «МК-П» согласно компьютерных автоматизированных информационных систем и АРМ: ИС «НАЛОГОВЫЙ БЛОК», архиву электронной отчетности, единственного реестра налоговых накладных, документов, предоставленных к проверке, не регистрировалось плательщиком налога на добавленную стоимость, декларации по налогу на добавленную стоимость не подавались.

Во время проверки документы не предоставлены, о чем составлен акт о непредоставлении первичных документов к проверке.

По данным проверки в связи с непредоставлением ООО «МК-П» документов не установлены принципы, методы и процедуры для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности, которые используются налогоплательщиком, которые должны содержаться в приказе об учетной политике. К проверке приказ ООО «МК-П» «Об учетной политике на 2020 год» не предоставлялся.

Реестры корреспонденции счетов бухгалтерского учета налогоплательщика не составлялись в связи с непредоставлением предприятием к проверке данных бухгалтерского учета.

За период 01.06.2020 по 31.10.2020 г. ООО «МК-П» не декларировало налог на добавленную стоимость.

Проверкой полноты определения налоговых обязательств за период июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2020 года установлено занижение налоговых обязательств на сумму 4 905 837 руб., в т.ч. по периодам: июль-  1412779 руб., август - 1 663 012 руб., сентябрь - 1 552 977 руб., октябрь - 277 069 руб.

Данные проведения проверки сумм налоговых обязательств представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Информация представлена относительно не задекларированных и установленных в ходе проведения проверки сумм налоговых обязательств, руб.

Проверкой установлено, ООО "МК-П" не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно данных ЄРПН отсутствуют налоговые накладные, выписанные в адрес покупателей и полученные от поставщиков. Согласно банковских выписок по лицевому счету в период с 01.06.2020 по 10.10.2020 г. получены от контрагентов средства за электрооборудование, электротехническую продукцию, электротехнические товары, стройматериалы, другие товары и услуги на сумму  29 103 431,88 руб. В июне 2020 года ООО "МК-П" на расчетный счет получены денежные средства от покупателей в размере 4 574 246,73 руб. за товары и услуги, которые подлежат налогообложению НДС. ООО "МК-П" было обязано зарегистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость и начиная с 01.07.2020 года осуществлять операции по поставке товаров и услуг с начислением и уплатой налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость.

В период с 01.07.2020 по 10.10.2020 г. на расчетный счет предприятия поступили денежные средства от покупателей за товары и услуги без учета НДС на общую сумму 24 529 185,15 руб. Пунктом 22.1 статьи 22 НКРФ определенно, что объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового обязательства. При этом пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКРФ предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов

Учитывая вышеупомянутое, проверкой установлено отсутствие обязательной регистрации ООО "МК-П" как плательщика налога на добавленную стоимость, занижение налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость за июль, август, сентябрь, октябрь 2020 г., в результате чего предприятием ООО "МК-П" занижены налоговые обязательства в сумме 4 905 837 руб., в т.ч. по периодам: июль 2020 г. в сумме 1 412 779 руб., август 2020 г. в сумме 1 663 012 руб., сентябрь 2020 г. в сумме 1 552 977 руб., октябрь 2020 г. в сумме 277 069 руб.

Таким образом, под понятием «Экономические преступления» следует понимать социально-экономическое деструктивное для экономики государства явление, которое проявляется в совершении лицами, в том числе и должностными и служебными, преднамеренных, корыстных криминальных правонарушений в сфере хозяйственной деятельности. Основным объектом преступления являются отношения собственности, в сфере производства, обмена, распределения и потребления товаров и услуг, перемещения предметов через таможенную границу государства, для получения в дальнейшей прибыли.

Указанная категория преступлений отличается быстрой адаптацией к новым формам и методам хозяйственной деятельности, осваивания новейших технологий при осуществлении финансовых операций. В результате изменений социально-экономических условий, экономическая преступность постоянно трансформируется в новые формы, средства совершения противоправных действий. Исследование темы экономической преступности обусловлено необходимостью поисков новых эффективных средств предупреждения и борьбы с ними. Каждое исследование темы экономических преступлений является новым и актуальным, поскольку каждым учитываются изменения, последние тенденции в противодействии экономической преступности.

Выводы по проведенному исследованию.

1. Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы:

В случае осуществления субъектом ведения хозяйства преступных действий информация о них отображается в документах и регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Следовательно, исследование данных бухгалтерского учета позволяет обнаруживать факты преступлений и на основе этого применять к виновным лицам соответствующие мероприятия.

2.Бухгалтерский учет - это основной источник информации о деятельности юридических лиц, в котором находят отражение экономические правонарушения.

3.Для расследования экономических правонарушений необходимыми являются специальные знания в отрасли бухгалтерского учета, которые являются специальной сферой знаний эксперта-бухгалтера.

4.Судебно-бухгалтерская экспертиза играет важную роль при расследовании экономических правонарушений. Она ставит бухгалтерский учет на службу правосудию, используя при этом особенную процессуальную форму.

Список литературы:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете » от 06.12.2011. № 402-ФЗ с изменениями и дополнениями.
2. Налоговый Кодекс РФ- часть первая от 31 июля 1998г.№146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г.№117-ФЗ.
3. Соколова Е.С. Бухгалтерский учёт: Учебно-методический комплекс.-М.: Изд.центр ЕАОИ .-2014.200с.
4. Ганчев П., Фортинський С. О подготовке экспертов - бухгалтеров/Бухгалтерский учет-1964.-№11с.39
5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" от 18.12.2001 N 174-ФЗ (ред. от 27.11.2023) от 18 декабря 2001 года N 174-ФЗ
6. Кондраков Н.П.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учеб.-М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012.-592с.