Формирование и анализ бухгалтерской отчетности (внутренней, консолидированной) отчетности предприятия

В России потребность в составлении консолидированной финансовой отчетности появилась в одно время с созданием крупных корпораций, образование которых связано с тем, что собственники стремятся взамен одного крупного предприятия организовать несколько мелких, но экономически взаимосвязанных компаний с единой целью, которая заключена в снижении возможных рисков в бизнесе, экономии на налогах и т. д. Создаются такие корпорации или делением крупных компаний, или объединением нескольких юридически независимых организаций. Впервые, на законодательном уровне Минфином России были утверждены «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» еще в 1996 году.

Предпосылкой формирования консолидированной финансовой отчетности послужили требования и запросы инвесторов таких предприятий о финансовых результатах по совместной деятельности созданных групп и крупных компаний, в которые вложены их деньги. Собственникам требовалась объективная информация для принятия эффективных управленческих решений и определения дальнейшего направления по инвестированию капитала.

В 2010 году введен в действие Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» в редакции от 31.12.2017 г., который действует и в настоящее время[5].

В рамках данного закона дано следующее определение консолидированной финансовой отчетности: - это систематизированная информация, которая отражает финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и изменений в финансовом положении предприятия, которое вместе с другими предприятиями по Международным стандартам финансовой отчетности может определяться как группа.

В международной практике в рамках МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» консолидированная финансовая отчетность определена как финансовая отчетность группы предприятий и компаний, в которой в качестве средств материнского предприятия и его дочерних предприятий активы, обязательства, капиталы, доходы, расходы и потоки денежных средств выступают как средства единого субъекта экономической деятельности [2].

Следовательно, отличительная особенность консолидированной финансовой отчетности от отчетности юридического лица заключена в том, что она включает в себя показатели не одного предприятия, а нескольких компаний, - это отчетность, объединяющая группу определенных компаний.

В составе группы действуют следующие компании (рис.1) [6, c. 1033].

Рисунок 1. Иерархия предприятий в группе

Консолидация дочерних предприятий может быть осуществлена методом полной консолидации - постатейным объединением по активам, обязательствам, капиталу, доходам и расходам дочерней и материнской компании.

Консолидация ассоциированных компаний может быть осуществлена методом долевого участия: в отчетности инвестора инвестиции подлежат отражению по стоимости их приобретения с учетом доли инвестора в прибыли, которая получена ассоциированной компанией после приобретения.

Итак, деятельность консолидированной группы совместно контролируемая, и предполагает наличие у контролирующих сторон прав на чистые активы. Но для сопоставления данных консолидированной финансовой отчетности требуется соблюдение некоторого ряда правил [1, c. 140]:

1.Единство учетной политики, которое может быть достигнуто следующими способами. Во-первых, когда в группе применяется единая учетная политика и при формировании отчетности каждое предприятие группы учитывает требования такой «общей» учетной политики. Во-вторых, каждая компания группы использует свою учетную политику при формировании финансовой отчетности, но при формировании консолидированной финансовой отчетности проводит корректировки для приведения данных отчетности в соответствие с учетной политикой группы компаний.

В-третьих, консолидированная финансовая отчетность должна быть сформирована по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период.

По результатам экономического анализа такой отчетности выражается единое мнение по эффективности работы консолидированной группы, подтверждением может являться польза объединения компаний [3].

Анализ консолидированной финансовой отчетности должен удовлетворять требованиям различных категорий пользователей его результатов, и это связано с тем, что отчетность отдельно взятого предприятия не способна дать полной и исчерпывающей информации для анализа деятельности всей группы предприятий.

Результаты такого анализа позволяют разработать стратегию и тактику по развитию, как предприятия, так и группы, принимать обоснованные управленческие решения, осуществлять контроль за их выполнением, а также выявлять резервы по улучшению финансового состояния группы.

К анализу консолидированной отчетности необходимо предварительно подготовиться. Для этого нужно [4, c. 1460]:

• определить конкретику вида консолидации;
• определить детализацию условий объединения предприятий в группу;
• охарактеризовать взаимосвязи внутри группы.
• определить размер удельного веса материнской компании (МК) и ее дочерних фирм (ДФ) в размере имущества группы;
• определить долю участия каждой дочерней фирмы в активах и источниках формирования имущества группы.

В процессе анализа консолидированной отчетности проводится «индивидуальный» анализ отчетности предприятий группы и определяется:

• изменение финансового состояния каждой дочерней фирмы в динамике за 2-3 года;
• влияние этих изменений на финансовое состояние группы с учетом структуры группы.

Для анализа необходимо использовать общепринятые коэффициенты, к примеру, коэффициенты:

•     ликвидности;
•     финансовой независимости;
•     инвестирования;
•     структуры заемного капитала;
•     устойчивости экономического роста;
•     оборачиваемости активов;
•     другие виды коэффициентов.

При расчете рейтингового показателя по специально разработанным алгоритмам и программам необходимо установить степень устойчивости финансового состояния всей консолидированной группы и каждого предприятия группы в отдельности.

Обычно это состояние определяется 4 рангами:

•     отличное (абсолютно устойчивое);
•     хорошее (относительно устойчивое);
•     удовлетворительное (относительно неустойчивое);
•     неудовлетворительное (абсолютно неустойчивое).

Такой анализ позволяет сформировать вывод о степени влияния изменений финансового состояния каждого входящего в группу предприятия на изменение финансового состояния группы в целом.

Анализ консолидированной отчетности позволяет сделать выводы об эффективности работы группы в целом и входящих в ее состав отдельных фирм.

Для проведения анализа необходима достоверная и полная информация, сформированная по международным нормам. 

Итак, анализ консолидированной финансовой отчетности способствует решению множества задач, а именно:

• сделать соответствующий вывод об эффективности использования активов;
• определить уровень зависимости группы от внешнего финансирования;
• рассчитать финансовые коэффициенты в сравнении с нормативными значениями, предпринять шаги для их сближения и улучшения;
• в динамике увидеть прогресс жизненного цикла группы за несколько периодов;
• оценить эффективность руководства группы в управлении и развитии бизнеса.

Таким образом, анализ консолидированной отчетности способствует эффективной оценке деятельности не только все группы, но и отдельных дочерних предприятий, и является результативным только в том случае, если показатели отчетности достоверно отражают истинное финансовое положение компании.