Исторические аспекты развития бухгалтерского учета

АННОТАЦИЯ

В процессе исторической эволюции бухгалтерский учёт менялся и совершенствовался. В ой статье причины появления и развития бухгалтерского в историческом контексте. Особое значение отводится возникновению двойной записи и созданию персональных компьютеров, которые позволили автоматизировать учет.

ABSTRACT

In the process of historical evolution, accounting has changed and improved. In this article, reasons of appearance and stages of accounting development in the historical context are revealed. Particular importance is given to the occurrence of a double entry and the creation of personal computers that have allowed making accounting automatic.

Исследование исторического развития бухгалтерского учета необходимо проводить по всем историческим эпохам для отслеживания изменений в методологической базы в разных странах мира, обнаружения исторических предпосылок, необходимых и достаточных условий возникновения, установления временных границ распространения и развития бухгалтерского учета.

Целью данной статьи является установление предпосылок возникновения бухгалтерского учета, определение условий его распространения, а также выявление этапов развития и совершенствования бухгалтерского учета.

На данный момент бухгалтерский учет называют языком бизнеса. Это с тем, что формирует информацию о коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта, которая необходима для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности, для принятия оптимальных управленческих решений, как самого предприятия, так и партнеров по бизнесу. В своем развитии бухгалтерский учет прошел девять этапов.

Первый этап  имеет название «Инвентарный учет». Он подразумевает фиксирование только остатков различных вещественных ценностей. В Древнем Египте в качестве материальных носителей информации выступал папирус, в Вавилоне использовались гоняные таблички и черепки, а в Перу – веревки. В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывались камешки – первичные документы.

Второй этап связан с возникновением приходно-расходного учета. На этапе происходит зарождение синтетического и аналитического учетов. Так в этот период происходит смена периодической инвентаризации на текущий учет. На папирусах происходило фиксирование каждого действия хозяйственной деятельности, а не только остатки ценностей. В конце дня составлялись отчеты, отражающие движение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе наименований ценностей. Каждая страница отчета подсчитывалась отдельно, а затем выводилась общая сумма по отчету.

Возникновение третьего этапа связано с углублением товарных отношений и появлением счета расчетов. Расчеты имели индивидуальный и коллективный характер и осуществлялись как на уровне городов, так и на уровне хозяйств. Государственные расчеты охватывали распределение и перераспределение средств в натуральном измерении, а расчеты между хозяйствами осуществлялись  в рамках товарообменных операций. На этом этапе возникает система символов ценностей: и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, специи, меха, мед.

На этапе увеличивалась роль государства и правительства, влекло за собой увеличение расходов для выплат должностным лицам. Все совершаемые операции оплачивались драгоценными слитками и упрощение расчетов подталкивало к использованию чеканных денег. В этот период деньги превращаются в объект учета.

В рамках пятого этапа деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов. Этот процесс связан с появлением первых настоящих банков в Греции  в V веке до н. э. Развитие торговли  вызвало у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие. Вследствии  чего, это породило развитие банков и банкиров.

Сначала появились обычные менялы. Свободные граждане Греции считали недостойным заниматься коммерцией, поэтому банкирами становились выходцы из рабов. Наиболее талантливые из них, обогатившие хозяина и нажившие капитал, покупали свободу и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Только в исключительных случаях (при большом богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными гражданами. В ходе обмена метеки быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки. Деятельность банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег [1].

К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т. е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись «платежными поручениями», которые имели название «диаграфе».

При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и «симбол» – кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя «диаграфе» или «симбол».

Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). До настоящего время остается загадкой технология бухгалтерских записей, осуществляемая банкирами. В некоторых письменных источниках упоминается древнегреческий способ вычеркивания записанной ранее информации. Так, например, учитывали долги по налогам и их погашение.

Далее Рим завоевал Грецию и вместе с ней банковский учет. Счета клиентов приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится – «он должен», а кредит – «он имеет». Сами клиенты и банкиры становились дебиторами и кредиторами.

Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии. Оно «затмило» приходно-расходные счета [3].

На шестом этапе деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря. Римляне стали совершенствовать бухгалтерский учет. Со временем акцент сместился с первичных документов на бухгалтерские регистры.

Записи в первых полноценных бухгалтерских регистрах осуществлялись двусторонним способом, т. е. приход записывался слева, а расход – справа. При регистрации долгов использовались такие термины, как «дебет» и «кредит». Каждая хозяйственная операция отражалась в виде бухгалтерской проводки.

Седьмой этап происходил в средневековье. Здесь формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Основным принципом камеральной бухгалтерии стало то, что основными объектами признавались касса, ожидаемые поступления и выплаты. Регистрации подлежали поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы определялись заранее. В отличии от камеральной простая бухгалтерия предполагала учет кассовых операций и имущества, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми величинами.

В это же время происходит возникновение одного из современных методов бухгалтерского учета – двойной записи, которую впервые описал Бенедетто Котрульи в 1458 году в книге «О торговле и современном купце».

Термин «бухгалтер» возник впервые в Германии, когда был подписан указ об учреждении должности бухгалтера вместо писца денежной палаты.

К числу выдающихся бухгалтеров XV века относится знаменитый венецианец Вольфганг Швайкер, который сформулировал цели бухгалтерского учета. Двойную запись он определил как метод бухгалтерского учета, ввел золотое правило: «нет бухгалтерской записи без документа». Именно В. Швайкер произвел кодировку бухгалтерских проводок, которая стала прототипом современного плана счетов [2].

Таким образом, бухгалтерский учет как наука сформировалась в конце XV века. Ее стали называть «староитальянской». Великий поэт Гёте назвал двойную бухгалтерию «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума».

С появлением в XX веке компьютеров возможности и функции бухгалтерии стали расширяться. В современном мире бухгалтера занимаются и учетом, и анализом финансово-хозяйственной деятельности, а также учувствуют в плановой деятельности организации и разрабатывают оптимальные управленческие решения.

Известный немецкий философ О. Шпенглер считал, что три великих человека – Н. Коперник, X. Колумб и Л. Пачоли – изменили мир. Можно оспаривать это мнение, но приятно, что роль бухгалтерского учета в мировой цивилизации выделена именно таким образом.

Таким образом, использование исторического подхода позволило исследовать генезис бухгалтерского учета, установить динамику и периоды его ретроспективного и перспективного развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь определенное место среди других методологических подходов, обеспечивающих познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким оказывается бухгалтерский учет.