Сравнительный анализ реформирования налогообложения прибыли и доходов предприятий КНР и Беларуси

АННОТАЦИЯ

В статье приводится сравнительный анализ реформирования налогового законодательства в отношении налога на прибыль и доходы предприятий КНР и Беларуси. Представлены данные о налоговой нагрузке на экономику рассматриваемых стран, а также показатели рейтингов Doing Business и Paying Taxes 2016-2017 гг. Обосновываются выводы о результативности реформирования механизма взимания налога на прибыль и доходы предприятий КНР и Беларуси.

ABSTRACT

In the article a comparative analysis of reforming tax legislation with respect to the tax on profits and incomes of enterprises of the PRC and Belarus is provided. Data of the tax burden on the economy of the considered countries as well as rating indicators of Doing Business and Paying Taxes 2016-2017 are presented. Conclusions about the effectiveness of reforming the mechanism for taxation of profits and incomes of enterprises of the PRC and Belarus are substantiated. 

Введение

Налог на прибыль предприятий является одним из основных источников финансирования бюджетных расходов и финансовым инструментом проведения социально-экономической политики государства. Обобщающим признаком в рамках действующей системы налогообложения прибыли предприятий КНР и Беларуси является осуществление тесного взаимодействия государства и экономического субъекта с целью наполнения доходной части бюджета государства. Особенности взимания налога на прибыль с предприятий этих государств непосредственно связаны с уровнем их экономического развития, а также зависят от эффективности применяемой системы налогообложения. Не последнюю роль в данной связи играют государственные органы (налоговые ведомства), регулирующие и контролирующие данную сферу. Работа всех налоговых структур должна быть направлена на максимальное исполнение всех обязательств юридических лиц по погашению налоговых платежей в отношении государства.

Значительное число работ ученых направлено на изучение налогообложения прибыли и доходов предприятий. Так, в работе А. П. Чечко анализируются проблемы устранения международного двойного налогообложения доходов и представлены предложения по его реформированию в современных условиях расширения внешнеэкономических связей Республики Беларусь [10, c. 4-6]. В свою очередь Е.М. Зудина указывала на необходимость разработки и применения действенного механизма сбора налога на прибыль с хозяйствующих субъектов с целью роста доходной части бюджетов различных уровней [1, c. 29]. Р.А. Шепенко в докторской работе анализировал этапы реформирования налогового законодательства Китая, указывал на специфику и результативность проводимых реформ [11]. Китайскими исследователями Ю. Сунь и Лю Юйчжо изучались изменения законодательной базы по налогу на прибыль организаций, которые позволили выявить новые направления регулирующего характера в отношении реформирования налога на прибыль предприятий на современном этапе развития экономики КНР [2; 9].

Основная часть

На основе критического изучения нормативных правовых актов КНР и Беларуси, анализа и обобщения действующей практики в области налогообложения прибыли и доходов предприятий можно определить поэтапность реформирования налоговой системы и оценить результативность, проводимых правительством этих стран трансформаций. Детальный анализ позволяет выявить конкретные недостатки в действующем налоговом законодательстве Китая, пробелы законодательного и организационного характера.

До 2016 года взимание налога на прибыль предприятий в Китае регулировалось Законом КНР «О налоге на прибыль предприятий» от 16.03.2007 (в ред. от 10.10.2013), нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» от 06.12.2007 [7].

В соответствии с Законом «О налоге на прибыль предприятий» плательщиками налога являются предприятия и иные организации, получающие доход на территории КНР. Налог на прибыль предприятия является налогом, обложенным на доходе, полученном из производственных операций и бизнес-операций, осуществляемыми предприятиями в Китае и другими организациями. Налогоплательщики налога на прибыль должны оплатить его в соответствии с Законом КНР «О подоходном налоге предприятий», за исключением индивидуального предприятия и партнерства [17]. Согласно законодательству КНР предприятия-резиденты должны уплачивать налог на прибыль, источники которой находятся на территории Китая или за рубежом. Предприятия-нерезиденты должны выплачивать налог на прибыль, полученную структурами (местами ведения хозяйственной деятельности) от источников, находящихся на территории КНР, а также прибыль, возникшую за пределами КНР, но фактически связанную с деятельностью данных структур на территории КНР. Базовая ставка по налогу на прибыль в Китае с 2008 года по настоящее время составляет 25 %. Пониженную ставку по налогу на прибыль применяют особые корпорации, работающие в сфере высокотехнологичного, инновационного производства (ставка в размере 15 %). Также небольшие по численности (≤ 100 человек) и объему прибыли компании (RMB 300 000 юаней) облагаются налогом на прибыль по 20 %-ой ставке [14].

В Республике Беларусь механизм взимания налога на прибыль определяется главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК Республики Беларусь). В главу 14 «Налог на прибыль» НК Республики Беларусь за 1995–2016 гг. также внесены существенные корректировки, направленные на систематизацию и улучшение ее положений [5]. Изменения коснулись учета курсовых разниц, возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли. С 2016 года в НК Республики Беларусь законодательно ограничен учет в составе внереализационных расходов неустоек (штрафов, пеней), сумм, подлежащих уплате в результате применения иных мер ответственности, за нарушение договорных обязательств, касающееся инвестиционных договоров, заключенных с Республикой Беларусь. Изменился состав затрат, не учитываемых при налогообложении, установленный статьей 131 НК Республики Беларусь. Также отметим, что нормами закона Республики Беларусь от 30 декабря 2015 г. № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон № 343-З) была исключена льгота в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов [6].

Целью данных преобразований было сглаживание существенных проблем в процессе взимания налога на прибыль и более справедливое распределение налогового бремени. В ходе реформирования механизма взимания налога на прибыль предприятий правительство Республики Беларусь концентрировало свое внимание в основном на изменение элементов, формирующих налогооблагаемую базу. В частности, изменения структуры доходов и расходов, а также налоговых вычетов в отношении предприятий резидентов и нерезидентов Республики Беларусь. Сложности вызывает понимание налоговых вычетов в отношении иностранных предприятий или совместных компаний, которые имеют налоговые обязательства в других странах. Изменения налогового законодательства 2016 года в большей мере коснулись устранения двойного налогообложения в отношении иностранных компаний, стремящихся открыть свой бизнес в Республике Беларусь. Предполагается, что предложенный механизм уплаты налога на прибыль позволит сделать белорусский рынок более привлекательным для зарубежных инвесторов.

В отличие от Китая реформирование налогового законодательства Республики Беларусь в отношении налога на прибыль проходило достаточно быстро. Ключевыми условиями для быстрого проведения налоговой реформы стали следующие:

– изменение условий налогообложения, целей и задач, выяснение возможности перехода к принципиально другой системе налогового регулирования;

– создание адаптированных инструментов и технологий реформирования налогового законодательства;

– создание системы целевого или стратегического налогового планирования;

–  создание системы оперативного реагирования на ошибки внутри звена организационного проектирования новой налоговой системы;

– создание промежуточной модели, которая призвана осуществить плановый переход к новой модели, позволяет понимать его цели, задачи, пределы и границы преобразования, необходимые ресурсы и сроки.

Преобразования в налоговом законодательстве КНР и Беларуси оказали действенный эффект на всю систему налогообложения этих стран и определило изменения в их положении в международных рейтингах (рис. 1).

Рисунок 1. Место КНР и Беларуси в рейтингах исследования налоговых систем Всемирного банка (190 стран 2016-2017 гг.)

Примечание: источник – разработка автора на основе [12; 16].

Таким образом, по международным рейтингам оценки легкости ведения бизнеса и налогового планирования Китай значительно уступает Беларуси. Однако, обращая внимание на уровень налоговой нагрузки на экономику, в Китае в 2016 году эта нагрузка была ниже, чем в Республике Беларусь, на 6,2 % (рис. 2).

Рисунок 2. Динамика налоговой нагрузки на экономику КНР и Беларуси за 1995-2016 гг., % к ВВП

Примечание: источник – разработка автора на основе [4; 13].

Налоговая нагрузка, согласно отчетным данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, на организации в разрезе видов экономической деятельности в 2015 году варьируется в диапазоне от 0,7 % в сфере производства электрооборудования, финансовой и страховой деятельности до 10,3 % в сфере водоснабжения, сбора, обработки и удаления отходов, деятельности по ликвидации загрязнений [3].

Однако за 2011–2015 гг. наблюдается тенденция к увеличению задолженности по уплате налога на прибыль предприятий (рис. 3).

Рисунок 3. Динамика задолженности по налогу на прибыль предприятий Республики Беларусь за 2011–2015 гг., млн руб.

Примечание: источник – разработка автора на основе [3].

Согласно представленным данным таблицы 1 налоговые поступления в бюджет Республики Беларусь за 10 лет увеличились в 7 раз.

Таблица 1.

Показатели налоговой политики Республики Беларусь за 2005–2015 гг.

Примечание: источник – разработка автора на основе [4].

Соотношение налоговых доходов к совокупным бюджетным доходам в 2015 году составило 81,4 %, что ниже уровня 2010 года на 10,6 %. По сравнению с 2005 годом данный показатель увеличился на 9 %. При этом налог на прибыль в 2015 году составил 11,3 % доходов государственного бюджета, что выше уровня 2005 г. на 5,5 %. С одной стороны, это свидетельствует об увеличении суммы налоговых поступлений из прибыли, с другой – говорит о значительном влиянии данного налога на бюджетный процесс.

Стоит отметить, что независимо от намеченных налоговых преобразований в Китае, общая картина корпоративного налогообложения видится несовершенной, о чем свидетельствуют данные таблицы 2.

Таблица 2.

Сравнительные показатели налоговых систем Республики Беларусь и Китая (2016 г.)

Примечание: источник – разработка автора на основе [3; 13].

Таким образом, налоговая нагрузка на предприятия Китая значительно превышает уровень развитых стран, что определяет необходимость дальнейшего реформирования корпоративного налогообложения. Сам механизм уплаты и планирования налогов в обеих странах имеет схожий характер, но, по мнению экспертов Всемирного банка, временные затраты на подготовку отчетной документации в Китае значительно отстают от уровня развитых стран. В данной связи снижение налогового бремени для предприятий является важным направлением работы правительства Китая. Так, в 2015 году премьером Ли Кэцяном было принято решение, что в период с октября 2015 года по конец 2017 года налог на прибыль для предприятий с прибылью ниже 300 тысяч юаней будет сокращен вдвое [15]. Это решение определило существенное снижение доли налога на прибыль предприятий в структуре государственного бюджета Китая (табл. 3).

Таблица 3.

Динамика роста сумм налога на прибыль предприятий в Китае (1995-2015 гг.)

Примечание: источник – разработка автора на основе [17].

По мнению Лю Юйчжо, общей особенностью налоговых реформ в КНР является их «последовательный, равномерный и постепенный характер». Так, жизнеспособность любой новой идеи сначала апробируется на примере отдельно взятой провинции. В случае успеха эксперимента соответствующие преобразования вступают в силу на территории всего государства [2, c. 6].

Сегодня налоговое ведомство Китая осуществляет переход к новой модели налогообложения юридических лиц. Экономика Китая снова находится на этапе реструктурирования, и в первую очередь существенные изменения проводятся в налоговом законодательстве. В малых и микропредприятиях Китая занята основная масса населения страны – свыше 600 млн человек. На этот же сектор приходится значительная доля ВВП Китая. Кроме того, Госсовет КНР продлил безналоговый период для малых предприятий, чья месячная выручка варьируется в пределах 20–30 тысяч юаней, до конца 2017 года. Первоначально безналоговый период должен был завершиться в конце 2015 года. До принятия данных решений налоговые льготы применялись по отношению к предприятиям, налоговая прибыль которых не превышала 200 тысяч юаней (эквивалент 31,3 тысячи долл. США). Указанные меры призваны стимулировать развитие экономики Китая и укрепить социальную стабильность в стране. В 2015 году экономика Китая замедлилась и достигла самых низких показателей за последние 20 лет. На фоне этого в стране случился крупнейший за последние 7 лет обвал биржевых котировок, а также 4 %-девальвация национальной валюты [14].

В 2016 году правительство Китая внесло существенные изменения в порядок налогообложения предприятий. Компании освобождены от необходимости уплаты налога с продаж, однако будут обязаны платить налог на добавленную стоимость. Проведение этой реформы осуществляется под контролем Госсовета КНР.

По предварительным данным, переход на новую систему затронет около 10 миллионов налогоплательщиков, которые будут обязаны уплачивать НДС (преимущественно работающие в строительстве и недвижимости, финансах и сфере услуг). Ли Кэцян, премьер Госсовета КНР, заявил, что проводимая налоговая реформа должна повысить доходность компаний, которые за счет сокращения налоговых выплат (по прогнозам министерства коммерции КНР 500 млрд юаней за 2016 г.) смогут повысить эффективность хозяйственной деятельности или направить высвободившиеся средства в модернизацию производства.

Следует отметить, что отмена налога с продаж предприятий повлечет за собой увеличение дефицита бюджета до 3 % от ВВП. Однако, как пояснил премьер Госсовета КНР: «мировая экономика восстанавливается недостаточно динамично, а поскольку в Китае наблюдается спад темпов роста, необходимо уделить внимание методам экспансионистской налоговой политики» [17, c. 59].

Пилотная схема отказа от корпоративного налога была апробирована в Шанхае еще в 2012 году и доказала свою эффективность. Тогда налоговые изменения коснулись нескольких сфер: транспортной, логистической, информационной и т.д. В 2013 году переход к уплате НДС был осуществлен во всех отраслях. Благодаря этому налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты удалось сократить на 640 млрд юаней.

Структурные налоговые реформы в Китае кроме положительных результатов могут принести также дополнительные проблемы при определении чистой прибыли корпораций в первые пять лет. Наиболее значительные изменения коснулись необходимости увеличения уставного капитала предприятий, работающих в сфере обслуживания. Они могут обусловить рост объема интернет-операций и резкое развитие электронной коммерции. Одновременно структурные комплексные реформы в налоговой системе Китая предполагали преобразование институтов государственного управления совместно с базовыми принципами их работы, а также частичную децентрализацию управления.

Заключение

Реформирование налоговой системы в КНР и Беларуси обусловлено изменениями, основанными на преобразовании условий, форм и механизмов взимания налога на прибыль предприятий. Государственное регулирование при этом играет наиболее важную роль в проведении реформ и определяет эффективность работы налоговых органов этих стран. В связи с этим влияние реформистских процессов на экономику и налоговые системы КНР и Беларуси должно учитываться и использоваться в практике управления реформами в развитых странах.

Преобразование ряда условий взимания налога на прибыль предприятий позволило Китаю достигнуть следующих результатов:

– количество предприятий за 15 лет увеличилось в среднем в 3,7 раза, что оказало существенное влияние на экономический рост Китая;

– увеличить число корпораций, готовых пересмотреть свои бизнес-модели в связи с радикальным изменением налоговой политики Китая в отношении налога на прибыль корпораций. В частности, наибольшее развитие получили высокотехнологичные отрасли, электронная торговля и сфера услуг;

– сумма прямых иностранных инвестиций за 2000–2015 гг. увеличилась с 2,9 % от ВВП до 10,5 %. Китай удерживает лидирующие позиции в данном вопросе.

Преобразование механизма взимания налога на прибыль предприятий Республики Беларусь определила следующие изменения:

– снижение ставки налога на прибыль с 30 % до 24 %, а затем с 2012 г. до 18 % с изменением методики расчета налоговой базы, исходя из данных налогового учета;

– формирование нового пакета льгот для предприятий определенных отраслей, отменяя ряд льгот по налогу на прибыль для малых предприятий;

– предоставление возможности отнесения на расходы части первоначальной стоимости основных средств при расчете налоговой базы и т.д.