ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В УСЛОВИЯХ КОНСОЛИДАЦИИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ЧЕРЕЗ ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ: ПРАВОВОЙ И ПРАКТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

АННОТАЦИЯ

В статье исследуются актуальные проблемы администрирования налога на прибыль организаций в контексте перехода на механизм единого налогового счета (ЕНС). Анализируются правовые коллизии и практические сложности, возникающие у налогоплательщиков и налоговых органов при консолидации платежей, идентификации назначения платежей, определении момента исполнения налоговой обязанности. На основе изучения действующего законодательства и правоприменительной практики выявляются определённые риски для бюджетных поступлений и финансовой стабильности организаций. Предлагаются направления совершенствования правового регулирования и административных процедур для повышения эффективности администрирования налога на прибыль в новой фискальной парадигме.

ABSTRACT

The article examines the current problems of corporate income tax administration in the context of the transition to a single tax account (ENS) mechanism. The article analyzes the legal conflicts and practical difficulties faced by taxpayers and tax authorities in consolidating payments, identifying the purpose of payments, and determining the moment when a tax obligation is fulfilled. Based on the study of current legislation and law enforcement practice, certain risks for budget revenues and financial stability of organizations are identified. The directions of improving legal regulation and administrative procedures are proposed to increase the efficiency of income tax administration in the new fiscal paradigm.

Ключевые слова: налог на прибыль, администрирование налогов, единый налоговый счет (ЕНС), консолидированный платеж, исполнение налоговой обязанности, налоговый контроль, НК РФ.

Keywords: income tax, tax administration, unified tax account (ENS), consolidated payment, fulfillment of tax obligations, tax control, Tax Code of the Russian Federation.

Реформа налогового администрирования, ведущим элементом которой стал переход на единый налоговый счет (далее – ЕНС), введенный с 1 января 2023 года, преследует цели повышения прозрачности, снижения административной нагрузки на бизнес и оптимизации бюджетных потоков. Суть нововведения заключается в замене множества платежей по отдельным налогам, сборам, страховым взносам и иным обязательным платежам на единый лицевой счет налогоплательщика. Все поступления на этот счет аккумулируются, а ФНС России осуществляет их дальнейшее распределение по конкретным обязательствам в соответствии с установленной законодательством очередностью.

Несмотря на декларируемые преимущества, для такого комплексного налога, как налог на прибыль организаций, механизм ЕНС создает ряд нетривиальных вызовов. Специфика данного налога (наличие авансовой системы, возможность применения инвестиционных и региональных льгот, необходимость ежеквартального и ежемесячного декларирования) вступает в противоречие с унифицированной логикой работы ЕНС.

Таким образом, единый налоговый счёт можно представить в виде цифрового фискального кошелька, баланс которого способен быть как положительным, так и отрицательным. Средства на него вносятся налогоплательщиком для последующего исполнения обязательств перед бюджетом, а их списание уменьшает доступный остаток. Основной особенностью данного инструмента является опосредованный характер платежа: пополнение счёта само по себе не означает погашения конкретного налога, а лишь увеличивает общий финансовый ресурс, доступный для последующих фискальных операций. Этот принцип изначально был отражён в предлагавшемся названии механизма – «специальные авансовые взносы» [1].

Согласно ст. 288 НК РФ, организация, имеющая обособленные подразделения (далее - ОП), исчисляет и уплачивает налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения по ОП. Что касается суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, то она уплачивается:

• По месту нахождения организации (без распределения по ОП) – в части, относящейся к деятельности головного подразделения.

• По месту нахождения каждого ОП – в части, исчисленной исходя из доли прибыли, приходящейся на данное подразделение.

До введения ЕНС это правило реализовывалось через направление отдельных платежных поручений в соответствующие территориальные органы Федерального казначейства с указанием уникальных кодов бюджетной классификации (КБК) и кодов ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится головная организация или каждое ОП.

С введением ЕНС (ст. 11.3 НК РФ) платеж в счет исполнения обязанности по уплате налога на прибыль осуществляется единым платежом на один счет. Головная организация платит за себя и за все свои филиалы одним платежом со своего ЕНС. При этом в платежном поручении указывается КБК налога на прибыль, но не указываются коды ОКТМО филиалов. Распределение суммы платежа между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ (включая доли, причитающиеся по месту нахождения каждого ОП) должно осуществляться автоматически на основании сведений, содержащихся в налоговой декларации по налогу на прибыль и в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Для оценки сущности преобразований, связанных с введением консолидированного налогового платежа, необходимо исходить из целей его внедрения, анализировать выгоды для государства и плательщиков, а также учитывать потенциальные трудности. Последние могут быть вызваны как недостатками правового регулирования, так и самой природой механизма, заключающейся в объединении разнородных фискальных обязательств в единый платёж. Важно понимать, что любые изменения в налоговой сфере редко преследуют лишь цель упрощения процедур для бизнеса; они обычно встроены в более широкий контекст социально-экономической политики или направлены на повышение эффективности бюджетных поступлений [2]. Учитывая, что реформа затрагивает фундаментальные основы фискальных расчетов, обязательным представляется анализ её влияния на интересы бюджетной системы.

Со своей стороны, Министерство финансов Российской Федерации акцентирует внимание на позитивных эффектах реформы, в числе которых — существенное сокращение временных затрат на подготовку расчетной документации и повышение уровня гарантий соблюдения сроков перечисления средств в бюджет [3]. Достижение экономии времени обеспечивается за счет объединения множества обособленных платежей в единую операцию. После внесения средств на единый счет дальнейшие операции по их распределению и зачету в счет конкретных обязательств осуществляются налоговым органом в беззаявительном порядке. Рассматриваемый механизм минимизирует для плательщика вероятность технических ошибок, связанных с указанием реквизитов, а также риск просрочки платежа по причине человеческого фактора.

Помимо прочего, данный механизм предоставляет существенную свободу в управлении финансами: государство не запрещает пополнять единый счёт средствами третьих лиц, исходя из презумпции, что эти средства становятся собственностью налогоплательщика и уже затем направляются на погашение его обязательств. Сервисная направленность является неотъемлемой частью любого нововведения. Благодаря информационной системе, синхронизированной с единым счетом, пользователи получают актуальную информацию о своих финансовых обязательствах, начислениях, предстоящих расходах и детальную историю всех проведенных операций. Возможность постоянного мониторинга расчётов с бюджетом в сочетании с правом вносить средства авансом создаёт основу для более эффективного финансового планирования, управления денежными потоками и прогнозирования будущих налоговых нагрузок при принятии хозяйственных решений. Несмотря на очевидные плюсы, механизм ЕНП обладает и определёнными недостатками. Одним из них является отсутствие возможности выбора приоритетов погашения. В ситуации, когда средств на едином счёте недостаточно для покрытия всех обязательств, налогоплательщик не может самостоятельно решить, какие именно налоги или сборы оплатить в первую очередь. Списание происходит автоматически, в соответствии с жёстко установленной законодательством очерёдностью, на которую плательщик повлиять не в силах.

Основная правовая проблема заключается в отсутствии прямой и однозначной идентификации платежа, направленного на уплату конкретного авансового платежа или суммы налога по декларации. До введения ЕНС платежное поручение с указанием КБК и налогового периода четко связывало сумму с конкретным обязательством. В системе ЕНС деньги зачисляются на единый счет без немедленного зачета. Согласно законодательству в первую очередь, погашаются недоимки, затем — текущие налоги, сборы, страховые взносы и авансовые платежи, и только после этого — начисленные пени, проценты и штрафные санкции. Особенностью новых правил является право налоговых органов засчитывать поступившие средства в счёт погашения старых задолженностей в первую очередь. Это создаёт риск того, что платёж, предназначенный для текущего периода, будет автоматически направлен на закрытие прошлой недоимки, что может быть расценено как несправедливое распределение. Для налогоплательщика это создает ситуацию непредсказуемых финансовых санкций и требует постоянного мониторинга остатков и «ручного» управления платежами в виде предварительного пополнения счета с запасом, что нивелирует один из плюсов реформы – упрощение.

Для предотвращения формирования отрицательного сальдо на ЕНС, которое влечет за собой автоматическое признание организации налоговым должником, требуется осуществлять систематический мониторинг объема существующей недоимки. Основным условием является своевременное перечисление финансовых средств в объеме, гарантирующем полное удовлетворение всех предъявленных фискальных требований [4]. Указанная мера рассматривается в качестве рационального механизма обеспечения непрерывности и полноты исполнения налоговых обязательств.

Ввиду сравнительно недавнего внедрения института ЕНС, сохраняется вероятность возникновения коллизий в интерпретации его положений налогоплательщиками и уполномоченными контролирующими органами. Вместе с тем, в правоприменительной деятельности наметилась тенденция к формированию соответствующей судебной доктрины. В частности, арбитражные судебные инстанции удовлетворяют требования организаций, оспаривающих неправомерное уменьшение остатка на ЕНС вследствие списания сумм давней просроченной задолженности. В рамках таких процессов суд выносит решения об обязании налоговых органов произвести корректировку сальдо путем исключения из него оспариваемых сумм недоимки. Особую значимость приобретает необходимость осуществления контроля за недопущением включения в расчет сальдо ЕНС задолженности, по которой истек установленный трехгодичный срок исковой давности для принудительного взыскания [5].

Также стоит говорить о сложностях при наличии переплаты. Если у организации образовалась переплата по одному налогу (например, по НДС), а по налогу на прибыль есть обязательство, ФНС может автоматически зачесть эту переплату в счет прибыли. С одной стороны, это удобно. С другой – такая автоматизация может нарушить финансовые планы компании, которая рассчитывала на возврат переплаты по НДС на расчетный счет для иных нужд. Процедура восстановления целевого характера переплаты становится бюрократически сложной.

На наш взгляд, до сих пор существует проблема: отсутствия «привязки» аванса к периоду. Для налога на прибыль, несомненно, важен учет авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов. В старой системе платежное поручение с указанием конкретного квартала (месяца) было документальным подтверждением исполнения обязательства. В системе ЕНС такой прямой связи нет. Налогоплательщик вынужден самостоятельно и скрупулезно отслеживать, что перечисленная им общая сумма была корректно распределена инспекцией на нужный авансовый платеж. Ошибка в алгоритмах распределения ФНС может привести к искажению данных в карточке расчетов и необоснованным требованиям.

В последние выступлениях 2026 года глава ФНС России Даниил Егоров высоко оценил результаты внедрения Единого налогового счета (ЕНС), подчеркнув его роль в модернизации налоговой системы. По его словам, благодаря ЕНС количество ошибочных платежей сократилось в 30 раз, а число должников по налогам уменьшилось в два раза — примерно на 20–22 млн налогоплательщиков, что позволило избежать жестких мер вроде приостановки операций по счетам. Егоров назвал ЕНС уникальным проектом без мировых аналогов, создающим «фундаментально новую систему учета» для миллионов плательщиков, и отметил рост бюджетных поступлений, включая +350 млрд руб. по НДС после реформы. «Сегодня мы имеем в 30 раз меньше ошибочных платежей. У нас в стране стало на 22 млн меньше должников» (Егоров Д., 2026). [7]

Обобщая положительные и отрицательные стороны перехода на систему ЕНС в сравнении с традиционным порядком, можно сделать вывод, что основным бенефициаром новой системы является государство, а не налогоплательщики несмотря на то, что официальная трактовка реформы акцентирует удобства именно для последних. Единый налоговый счет (ЕНС) — цифровой сервис ФНС для уплаты налогов, взносов и таможенных платежей через личный кабинет на nalog.gov.ru без указания конкретных КБК. В 2026 году обновлены реквизиты: поле 13 — ОКЦ №7 ГУ Банка России по ЦФО//УФК; КПП — 770701001, что упрощает платежи, но требует проверки во избежание ошибок. Несмотря на проблемы (ошибочные платежи, задолженность), ФНС создала помощь: автоматизацию в АИС «Налог-3», сокращение уведомлений с 1 сентября 2026 и бесшовный обмен данными. [6]

По своей сути, ЕНС — это инструмент, значительно усиливающий контрольные и управленческие возможности налоговых органов. Он позволяет инспекциям в режиме реального времени отслеживать финансовые взаимоотношения компаний с бюджетом и фактически принимать окончательное решение о том, на какие конкретные цели будут направлены перечисленные средства. Для самого же налогоплательщика операция пополнения ЕНС не равнозначна уплате налога; это, скорее, передача денежных ресурсов в распоряжение фискальной службы для их последующего распределения.

Наибольшую практическую пользу данный механизм приносит физическим лицам. Используя цифровой кошелёк на портале ФНС России, граждане могут легко и быстро оплатить, как правило, имущественные налоги (на транспорт, землю, недвижимость), избегая большинства технических сложностей. Однако для организаций, особенно крупного и среднего бизнеса со сложной налоговой нагрузкой, преимущества ЕНП не столь однозначны и часто перевешиваются возникающими административными и финансовыми рисками.

Список литературы:

1. Пояснительная записка к проекту федерального закона № 346805-7. - URL: https://sozd.duma.gov.ru/bill/346805-7 (дата обращения 2026-03-25).
2. Орлова, Н. Ю. Единый налоговый счет: преимущества и недостатки / Н. Ю. Орлова // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). – 2023. – № 7(107). – С. 138-141. – DOI 10.17803/2311-5998.2023.107.7.138-141. – EDN CDCNXR.
3. Механизм «единого налогового платежа» распространят на юридические лица и ИП // Минфин России. - URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=37430mekhanizm_yedinogo_nalogovogo_platezha_rasprostranyat_na_yuridicheskie_litsa_i_ip (дата обращения 2026-03-30).
4. Полякова, М. А. Экономическая эффективность деятельности сельскохозяйственной организации с использованием налогового планирования / М. А. Полякова // Проблемы и основные направления повышения эффективности функционирования АПК региона в условиях глобализации и импортозамещения: Монография (научное издание) / Под общей редакцией О.А. Столяровой, Р.Р. Юняевой. – Пенза: Пензенский государственный аграрный университет, 2023. – С. 143-164. – EDN IEKHDI.
5. Алимова, Ю. А. Единый налоговый счет: плюсы и минусы применения / Ю. А. Алимова // Инновационные идеи молодых - десятилетию науки и технологий: Сборник материалов Международной научно-практической конференции, Пенза, 30 ноября 2023 года. – Пенза: Пензенский государственный аграрный университет, 2023. – С. 31-35. – EDN BZRWBO.
6. Налоговый мониторинг-2026: количество участников выросло на 20% - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/16595630/ (дата обращения 2026-03-31).
7. Интервью главы ФНС Даниила Егорова в «Ведомостях» - URL: https://s4consulting.ru/blog/posle-nalogovoy-reformy-2026-bukhgalteriya-ne-budet-prezhney (дата обращения 2026-03-31).