ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена анализу становления и развития налоговой системы Российской Федерации на протяжении последних трёх десятилетий. Рассматриваются ключевые этапы трансформации: от нестабильной системы 1990-х годов через кодификацию налогового законодательства к современной прогрессивной модели налогообложения.

ABSTRACT

The article analyzes the formation and development of the Russian Federation's tax system over the past three decades. It examines the key stages of transformation, from the unstable system of the 1990s through the codification of tax legislation to the modern progressive taxation model.

Ключевые слова: налоговая система, налоговые реформы, прогрессивное налогообложение, НДФЛ, Налоговый кодекс РФ, налоговая политика, фискальная политика.

Keywords: tax system, tax reforms, progressive taxation, personal income tax, Tax Code of the Russian Federation, tax policy, fiscal policy

 Введение

Становление современной налоговой системы Российской Федерации началось в период кардинальной трансформации экономического строя. После распада Советского Союза необходимо было разработать совершенно новую налоговую архитектуру, отвечающую принципам рыночной экономики [1]. На протяжении 1991–1998 годов налоговое законодательство носило фрагментарный характер, характеризуясь множеством указов и постановлений, часто противоречащих друг другу [2]. Период радикальной экономической реформы требовал быстрого формирования налоговых механизмов, хотя правовая база развивалась неравномерно. В частности, 25 октября 1991 года указом Президента РСФСР № 161 был образован Государственный таможенный комитет РСФСР, ставший одним из первых органов налогового контроля в новой России [3].

Если в начале 1990-х годов главной задачей было наполнение бюджета любой ценой в условиях гиперинфляции, то к середине 2020-х приоритеты сместились в сторону социальной справедливости, выравнивания неравенства и стимулирования инвестиций через тонкую настройку фискальных механизмов. В данной статье авторы подробно рассмотрели четыре ключевых этапа этой эволюции: «силовой» этап 90-х, эпоху стабильности «плоской шкалы», период цифровой революции и современный этап структурных реформ.

Эпоха становления: «Налоговая полиция» и хаос 90-х (1991–1998)

Период с 1991 по 1998 год можно охарактеризовать как время проб и ошибок. После распада СССР старая система изъятия прибыли государственных предприятий перестала работать, а новая только формировалась. Закон «Об основах налоговой системы в РФ», принятый в конце 1991 года, заложил базу, но на практике царила неразбериха.

В 90-е годы налоговое законодательство не было кодифицировано. Нормы регулировались сотнями указов Президента и постановлений Правительства, которые часто противоречили друг другу. Региональные и местные власти, пользуясь правовым вакуумом, вводили собственные экзотические сборы — вплоть до налогов на прогон скота или содержание футбольных команд. В отдельные периоды количество различных налогов и сборов в стране превышало 200, что делало легальное ведение бизнеса практически невозможным.

Существовал, например, налог с оборота, который взимался не с прибыли, а с выручки, что приводило к вымыванию оборотных средств предприятий даже при убыточной деятельности. Бартерные сделки и «черный нал» стали основными способами выживания бизнеса.

Отличительной чертой этого этапа был «силовой» подход к администрированию. В 1992 году было создано Главное управление налоговых расследований, позже преобразованное в Федеральную службу налоговой полиции (ФСНП). Знаменитый слоган тех лет «Заплати налоги и спи спокойно» подкреплялся жесткими мерами: маски-шоу, аресты счетов и уголовные преследования стали нормой.

ФСНП была военизированной структурой со своим спецназом, правом ведения оперативно-розыскной деятельности и следствия. Логика государства была проста: в условиях низкой налоговой культуры и слабости гражданских институтов собрать налоги можно только принуждением. Однако, несмотря на жесткость, собираемость налогов оставалась критически низкой, что в итоге привело к бюджетному кризису и дефолту 1998 года. Этот крах стал катализатором для понимания: систему нужно не ужесточать, а упрощать и делать понятной[10].

Переломным моментом стало принятие Налогового кодекса РФ (НК РФ). Первая часть вступила в силу в 1999 году, унифицировав правила игры, но настоящая революция произошла в 2001 году с введением второй части НК РФ.

С 1 января 2001 года Россия первой из крупных экономик мира перешла на плоскую шкалу налога на доходы физических лиц (НДФЛ) со ставкой 13%. До этого действовала прогрессивная шкала со ставками от 12% до 30%, которая на практике не работала: высокие доходы массово скрывались в конвертах[4].

Реформа преследовала цель легализации доходов («обеление» зарплат). Результат превзошел ожидания: уже в первый год после введения плоской шкалы поступления НДФЛ в реальном выражении выросли на 23,7%, а в следующем — еще на 21,4%. Простота администрирования и низкая ставка сделали уклонение от налогов экономически нецелесообразным для среднего класса. Этот период на долгие 20 лет закрепил за Россией статус страны с одной из самых либеральных налоговых систем для физических лиц в Европе.

Параллельно шла реформа налога на прибыль. Ставка была снижена с 35% до 24%, а затем и до 20%. Были отменены «оборотные» налоги, что дало мощный импульс развитию промышленности. Именно в эти годы налоговая система превратилась из тормоза экономики в драйвер роста, позволив бизнесу планировать инвестиции в долгую.

Следующий этап эволюции связан не столько с изменением ставок, сколько с кардинальной перестройкой администрирования. Под руководством Михаила Мишустина ФНС взяла курс на тотальную цифровизацию, превратившись в одну из самых технологичных IT-компаний в госсекторе.

Главным прорывом стало внедрение в 2015 году Автоматизированной системы контроля НДС (АСК НДС-2). Система начала в автоматическом режиме сопоставлять книги покупок и продаж всех контрагентов в стране. Это фактически уничтожило рынок «фирм-однодневок». Если раньше мошенники могли заявить вычет по НДС на основании фиктивных бумажных счетов-фактур, то теперь система мгновенно видит «разрыв» в цепочке уплаты налога.

В результате налоговый разрыв по НДС (разница между тем, что должны заплатить, и тем, что заплатили) сократился с 8% в 2016 году до менее 0,4% к 2019 году. Бюджет получил триллионы рублей без повышения ставок[5].

С 2017 года началась реформа контрольно-кассовой техники (ККТ). Внедрение онлайн-касс позволило налоговой службе видеть каждую транзакцию в розничной торговле в режиме реального времени. Это не только обелило ритейл, но и дало государству мощный инструмент аналитики потребительского поведения, что оказалось критически важным в период пандемии COVID-19 для точечной поддержки отраслей[7].

Цифровизация повлекла за собой и структурные изменения в малом бизнесе:

Введение НПД (Самозанятость): В 2019 году стартовал эксперимент по налогу на профессиональный доход (4% с физлиц, 6% с юрлиц). Благодаря удобному приложению «Мой налог», где регистрация занимает 3 минуты, из тени вышли миллионы фрилансеров, репетиторов и арендодателей. К 2024 году число самозанятых превысило 10 миллионов человек.

Отмена ЕНВД: С 1 января 2021 года был отменен Единый налог на вмененный доход. Этот режим, популярный в 2000-е, стал анахронизмом в цифровую эру, так как позволял крупным сетям дробить бизнес и платить фиксированную сумму независимо от реальной (и часто огромной) выручки[8].

Отдельного внимания заслуживает эволюция налогообложения нефтегазового сектора, формирующего значительную часть бюджета. С 2015 по 2024 год в отрасли реализовывался так называемый «налоговый маневр».

Суть маневра заключалась в постепенном обнулении экспортных пошлин на нефть и зеркальном повышении Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Цель: Убрать скрытую субсидию для нефтепереработки (раньше пошлина на сырую нефть была высокой, а на мазут низкой, что стимулировало производство дешевых темных нефтепродуктов).

Результат: Российские нефтяные цены сравнялись с мировыми (за вычетом транспорта), что заставило НПЗ модернизироваться, увеличивая глубину переработки. Бюджет перестал зависеть от факта экспорта, начав взимать ренту непосредственно у скважины.

 5. Возвращение прогрессии: Реформы 2020–2025 годов

В 2020-х годах маятник налоговой политики качнулся в сторону социальной справедливости и мобилизации доходов для новых государственных задач.

Как уже отмечалось, в 2021 году была введена ставка 15% для доходов свыше 5 млн рублей в год («налог для богатых»). Собранные средства (более 150 млрд руб. ежегодно) были «окрашены» и направлены в фонд «Круг добра» для лечения детей с тяжелыми заболеваниями. Это был важный психологический рубеж — отказ от «священной» плоской шкалы.

В 2024 году был принят пакет законов, знаменующий самую масштабную перестройку системы за 20 лет, которая вступила в силу с 1 января 2025 года.

Пятиступенчатая шкала НДФЛ: Вместо двух ступеней введена полноценная прогрессия.

1.  13% — для доходов до 2,4 млн руб. в год (200 тыс. руб. в месяц). Это сохраняет ставку для большинства граждан.

2.  15% — от 2,4 до 5 млн руб.

3.  18% — от 5 до 20 млн руб.

4.  20% — от 20 до 50 млн руб.

5.  22% — свыше 50 млн руб.

Эта мера призвана сократить социальное неравенство, изымая большую долю сверхдоходов.

Рост налога на прибыль до 25%: Ключевое изменение для бизнеса — повышение базовой ставки налога на прибыль с 20% до 25%. Это вынужденная мера для балансировки бюджета в условиях роста расходов на оборону и нацпроекты. По оценкам Минфина, только эта мера принесет бюджету около 1,6 трлн рублей в 2025 году. При этом для компаний, активно инвестирующих в технологии (через инвестиционный вычет), нагрузка может не вырасти.

НДС на «упрощенке»: С 2025 года плательщики УСН (упрощенной системы) с оборотом свыше 60 млн рублей обязаны платить НДС (по ставке 5% или 7%, либо стандартной 20% с вычетами). Это закрывает схемы дробления бизнеса, когда средние предприятия маскировались под малые.

В экспертном сообществе обсуждаются дальнейшие шаги, включая возможную корректировку ставки НДС. Ранее озвучивались предложения о повышении НДС до 22% к 2026 году как резервном источнике доходов, однако окончательное решение будет зависеть от макроэкономической ситуации и успешности сбора обновленного налога на прибыль.

 Заключение

Эволюция налоговой системы Российской Федерации за 35 лет прошла колоссальный путь. Авторы отмечают переход от «налогового средневековья» 90-х с его бартером и силовыми рейдами к «золотому веку» плоской шкалы, обеспечившему выход экономики из тени. Затем последовала эра технократической цифровизации, сделавшая уплату налогов незаметной и неизбежной.

Текущий этап (2024–2025 гг.) характеризуется поиском нового баланса. Государство переходит к модели «справедливого изъятия»: больше платят те, кто больше зарабатывает (граждане со сверхдоходами и прибыльный бизнес), при сохранении льготных режимов для малых предпринимателей и самозанятых. Налоговая система перестала быть просто инструментом сбора денег — она стала ключевым механизмом социального выравнивания и стимулирования технологического суверенитета страны.

Список литературы:

1. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: курс лекций / В. Г. Пансков. — Москва: Высшее образование, 2021. — 432 с.
2. Васильева, Г. Е. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему / Г. Е. Васильева // Вестник Финансового университета. — 2020. — № 5. — С. 142–157.
3. Федеральная таможенная служба Российской Федерации. Историческая справка о развитии таможенной системы России. — Москва, 2023. — 24 с.
4. Елемесов, К. М. Переход к рыночной экономике в России: реформы и их последствия / К. М. Елемесов // Экономический журнал. — 2018. — № 11. — С. 78–89.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. — № 31. — Ст. 3824.
6. Крохина, Ю. А. Теоретические основы построения системы налогового права Российской Федерации / Ю. А. Крохина // Налоги и финансовое право. — 2020. — № 2. — С. 45–62.
7. Путин, В. В. Обращение Президента Российской Федерации к гражданам России. 23 июня 2020 года / В. В. Путин // Официальный сайт Президента России. — Режим доступа: https://www.kremlin.ru (дата обращения 01.12.2025)
8. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц: Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 372-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2020. — № 48. — Ст. 7713.
9. Федеральная налоговая служба. Итоги сборов налога на доходы физических лиц с применением прогрессивной шкалы за 2021 год. — Москва, 2022. — 8 с.
10. Фокина, Т. В. Сборы НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации в условиях введения прогрессивной шкалы налогообложения / Т. В. Фокина // Налоги. — 2023. — № 6. — С. 28–41.