НАЛОГОВАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ: МЕХАНИЗМЫ, ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

АННОТАЦИЯ

В статье исследуется феномен налоговой задолженности как значимой проблемы, влияющей на полноту формирования бюджетных доходов в современных экономических условиях. Рассматриваются действующие и перспективные механизмы взыскания недоимки, включая изучение этапов внесудебного порядка взыскания с физических лиц. Анализируются причины роста задолженности, в том числе связанные с изменением методологии учета, и усиление контрольной работы налоговых органов. Выявляются системные проблемы налогового администрирования и предлагаются пути совершенствования системы, направленные на оптимизацию процедур взыскания, развитие досудебного урегулирования споров и дифференциацию подходов к налогоплательщикам.

ABSTRACT

The article examines the phenomenon of tax arrears as a significant problem affecting the completeness of budget revenue formation in modern economic conditions. The current and prospective mechanisms for collecting arrears are considered, including the study of the stages of the extrajudicial procedure for collecting from individuals. The reasons for the debt increase are analyzed, including those related to changes in accounting methodology and increased control work of tax authorities. The paper identifies systemic problems of tax administration and suggests ways to improve the system aimed at optimizing recovery procedures, developing pre-trial dispute resolution and differentiating approaches to taxpayers.

Ключевые слова: налоговая задолженность, взыскание налогов, налоговое администрирование, Единый налоговый счет (ЕНС), внесудебный порядок взыскания, Федеральная налоговая служба (ФНС), бюджетные доходы, налоговое законодательство.

Keywords: tax arrears, tax collection, tax administration, Unified Tax Account (ENS), out-of-court collection procedure, Federal Tax Service (FTS), budget revenues, tax legislation.

В условиях современной экономической реальности, характеризующейся высокой степенью стагнации, проблема налоговой задолженности приобретает особую актуальность, поскольку ее объемы напрямую влияют на сбалансированность и устойчивость бюджетной системы Российской Федерации. Налоговая задолженность (недоимка), понимаемая как неисполненная в установленный срок обязанность по уплате налога или сбора, представляет собой комплексное явление, порождающее негативные последствия как для государства в виде недополучения запланированных доходов, так и для самого налогоплательщика, рискующего столкнуться с мерами принудительного взыскания, пенями и штрафными санкциями.

В Российской Федерации наблюдается устойчивая тенденция к модернизации налоговой системы, выраженная в принятии законодательных новаций, направленных на реформирование института взыскания задолженности. Ярким примером служит предоставление ФНС права на внесудебное списание долгов с граждан, что знаменует переход к более эффективной административной процедуре. Вместе с тем, исследователи констатируют, что «налогоплательщики скрывают свои доходы, и с каждым годом количество недобросовестных налогоплательщиков растет», что требует дальнейшего совершенствования механизмов налогового надзора [1, c. 156].

Согласно официальному определению, закрепленному в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, налог представляет собой обязательный к уплате организациями и гражданами посредством отчуждения находящихся в их собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении финансовых ресурсов для обеспечения функционирования государственных институтов и органов местного самоуправления денежный взнос, носящий индивидуально безвозмездный характер.

Из указанного нормативного определения следует, что нарушение установленных законодательством сроков и объемов перечисления налоговых платежей формирует просроченное обязательство, квалифицируемое как налоговая задолженность (недоимка). Возникновение такого долгового обязательства обусловливает необходимость применения к нарушителю специальных процедур, направленных на принудительное исполнение фискальных требований в установленном законом порядке [2].

Наличие налоговой задолженности формирует комплекс негативных эффектов для обеих сторон фискальных отношений - как для обязанного субъекта, так и для государственной казны. Для налогоплательщика наличие недоимки создает серьезные правовые и финансовые риски, включая повышенное внимание контролирующих органов в форме внеплановых проверок, прогрессирующий рост фискальных обязательств вследствие начисления пеней и штрафных санкций, а также установление законодательных ограничений, вплоть до запрета на выезд за пределы Российской Федерации.

С позиции государства рост объема непогашенных обязательств напрямую сокращает фактические поступления в бюджетную систему, что неизбежно отражается на качестве реализации государственных программ и полноте финансирования социальной сферы, включая образование, здравоохранение и социальную поддержку населения.

Оптимальное функционирование налогового механизма требует выстраивания сбалансированной модели, гармонично учитывающей интересы обеих сторон. Для публичного субъекта это гарантия наполнения бюджета, а для хозяйствующих агентов - формирование благоприятных условий для ведения и развития предпринимательской деятельности [3, c. 67].

С 1 ноября 2025 года российское налоговое законодательство претерпевает серьезную реформу в области администрирования задолженностей граждан, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Федеральным законом от 31.07.2025 № 287-ФЗ в Налоговый кодекс РФ вносится принципиальное новшество - альтернативный внесудебный механизм принудительного взыскания фискальных обязательств. Данная процедура распространяется на обязательства по основным налогам, расчет которых осуществляется плательщиками самостоятельно: подоходному налогу, транспортному и имущественному налогам, земельному сбору, а также налогу на профессиональную деятельность для самозанятых граждан [4].

Важным условием применения нового порядка является отсутствие спора между налогоплательщиком и налоговым органом относительно суммы и обоснованности задолженности. Это означает, что при наличии возражений со стороны гражданина взыскание будет осуществляться исключительно в судебном порядке, что сохраняет правовые гарантии защиты интересов налогоплательщика.

Действующий механизм взыскания налоговой задолженности включает в себя несколько стадий (рисунок 1) [5].

Рисунок 1. Этапы механизма внесудебного взыскания налоговой задолженности

При несвоевременном перечислении налога на Едином налоговом счете (ЕНС) физлица возникает отрицательный баланс. Налоговая служба вправе принять решение о бесспорном взыскании этой задолженности в течение 6 месяцев после истечения установленной даты уплаты. Решения, принятые по истечении данного срока, признаются недействительными. Уведомление о вынесенном решении направляется гражданину в Личный кабинет на сайте ФНС, через портал Госуслуг или заказным почтовым отправлением.

После отправки решения уполномоченный орган ожидает 7 дней, после чего размещает поручение в специальном реестре, доступном банкам и самим налоговым органам. На основании этого документа кредитные организации обязаны его исполнить, списав средства со счетов должника, включая банковские счета и электронные кошельки. При этом действуют ограничения, установленные Законом об исполнительном производстве: например, при списании с зарплатной карты удержание не может превышать 50% от суммы дохода.

Если средств на счетах недостаточно для погашения задолженности, налоговая инспекция вправе инициировать обращение к судебным приставам для взыскания долга за счет иного имущества гражданина, за исключением имущества, предназначенного исключительно для личного использования. При этом размер взыскания не может превышать отрицательное сальдо ЕНС — разницу между внесенными платежами и начисленными налоговыми обязательствами.

Важным элементом обновленной системы является право налогоплательщика на подачу возражения. Если гражданин не согласен с суммой задолженности, он в течение 30 дней с момента получения решения может направить возражение или жалобу через Личный кабинет налогоплательщика, портал Госуслуг или Многофункциональный центр (МФЦ). На время рассмотрения возражения процедура взыскания приостанавливается, а в случае, если спор не урегулирован, дальнейшее взыскание будет производиться исключительно в судебном порядке.

Для граждан, которые признают наличие задолженности, но в настоящий момент не имеют возможности погасить ее полностью, налоговым законодательством предусмотрены механизмы изменения сроков уплаты налогов в форме отсрочки (на срок до 1 года) или рассрочки (на срок до 3 лет). Основаниями для предоставления отсрочки или рассрочки могут служить: причинение ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы; возникновение угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога; тяжелое имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты. При предоставлении отсрочки или рассрочки в последнем случае на сумму задолженности начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

По данным Счетной палаты РФ, в 2023 году произошел значительный рост просроченной налоговой задолженности, которая достигла 1,325 трлн рублей, увеличившись на 30% по сравнению с 2022 годом. Так, задолженность по НДС выросла на 71,4 млрд рублей, а по налогу на прибыль организаций — на 2,4 млрд рублей. В ФНС объяснили это увеличение в первую очередь техническими причинами, связанными с изменением методологии учета из-за введения единого налогового счета (ЕНС), что привело к более раннему отражению обязательств. Полные официальные данные по объему задолженности за 2024–2025 годы на текущий момент отсутствуют, однако статистика контрольной работы ФНС указывает на ужесточение мер: так, в 1-м полугодии 2025 года было проведено 2521 выездная налоговая проверка, что на 17% больше, чем за аналогичный период 2024 года, а средний размер доначислений по их итогам вырос до 79 млн рублей. Поэтому даже с учетом технического характера роста задолженности в 2023 году, активность ФНС в 2025 году демонстрирует усиление налогового контроля и целенаправленную работу по взысканию накопленных долгов [6].

На основании предоставленных данных и результатов поиска можно сравнить важные показатели работы ФНС за 2022 и 2023 годы.

Таблица 1.

Сравнение показателей налогового администрирования за 2022 и 2023 годы

Барьером на пути эффективного взыскания недоимки продолжает оставаться системный характер пробелов и противоречий в нормативно-правовой базе. Даже разветвлённый аппарат контролирующих органов, обладающий значительными кадровыми ресурсами, демонстрирует свою неспособность полностью нивелировать данную проблему в рамках действующих юридических механизмов. Потому нужно провести концептуальную доработку федерального законодательства о налогах и сборах, в первую очередь — положений Налогового кодекса, регламентирующих процедуры принудительного взыскания [7. с. 121].

К перспективным направлениям совершенствования системы взыскания налоговой задолженности относится комплексный подход, сочетающий развитие электронных сервисов и личных кабинетов для оперативного информирования граждан, повышение финансовой грамотности населения, а также совершенствование досудебного урегулирования споров. Не менее важна и дифференциация подходов к налогоплательщикам в зависимости от их добросовестности и финансового положения, что позволит совмещать жесткие меры к злостным неплательщикам с поддержкой тех, кто оказался в трудной ситуации. Внедрение этих мер в рамках обновленного порядка, включая внесудебный механизм, позволит снизить финансовую нагрузку на должников за счет отмены судебных издержек, что станет стимулом для добровольного погашения долгов и снижения конфликтности.

Значимым шагом в этом процессе становится введение с 1 ноября 2025 года внесудебного порядка взыскания задолженности с физических лиц, который уже был апробирован на бизнесе. Этот механизм сочетает эффективность взыскания с сохранением гарантий прав налогоплательщиков через институт возражений и возможность судебного оспаривания [8].

Так, современная налоговая система должна строиться на принципах взаимовыгодного взаимодействия, обеспечивая потребности бюджета и создавая условия для развития предпринимательства. Реализация названных направлений позволит повысить собираемость налогов, сократить объем недоимки и обеспечить стабильность бюджетной системы РФ.

Список литературы:

1. Гришанова Анастасия Михайловна Пути совершенствования и тенденции развития механизмов взыскания налоговой задолженности физических лиц // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2019. №6 – С. 155-159.
2. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России — раздел «Новости» - [Электронный ресурс] – режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ (дата обращения: 8.10.2025).
3. О. А. Левшукова, А. А. Фролов, А. С. Яловая. Уклонение от уплаты налогов как социально-экономическое явление в России // ЕГИ. 2023. №4 (48).
4. Федеральный закон от 31.07.2025 N 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» // Официальный портал СПС Консультант Плюс - [Электронный ресурс] – режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_511066/ (дата обращения: 8.10.2025).
5. Материалы справочно-правовой системы Consultant.ru — «Внесудебное взыскание налогов с физических лиц: новые правила заработают 1 ноября 2025 года» // Официальный портал СПС Консультант Плюс - [Электронный ресурс] – режим доступа: https://www.consultant.ru/legalnews/29142/ (дата обращения: 8.10.2025).
6. Налоговый контроль в цифрах и фактах. Статистика ФНС и бюджета 2024-2025 - [Электронный ресурс] – режим доступа: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalogovaya-realnost-v-tsifrakh-i-faktakh/ (дата обращения: 8.10.2025).
7. Саргсян, Л. В. Уклонение от уплаты налогов / Л. В. Саргсян. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. — 2023. — № 21 (468). — С. 183-185. 
8. Материалы информационного агентства Lenta.ru — «Россиянам разъяснили новые правила взыскания долгов с граждан» - [Электронный ресурс] – режим доступа: https://lenta.ru/news/2025/10/05/vzyskaniya-dolgov/ (дата обращения: 8.10.2025).