ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета и налогообложения некоммерческих организаций. Изучены экономические аспекты, нормативно-правовые и законодательные акты, посвященные налогообложению и бухгалтерскому учету некоммерческих структур. Рассмотрены виды обязательных платежей, уплачиваемых организациями некоммерческого сектора экономики.

ABSTRACT

The article discusses the features of accounting and taxation of non-profit organizations. The economic aspects, regulatory and legislative acts on taxation and accounting of non-profit structures have been studied. The types of mandatory payments paid by organizations of the non-profit sector of the economy are considered.

Ключевые слова: налог, налогообложение, бухгалтерский учет, некоммерческие организации, налогоплательщики, налоговая база, налоговые ставки и льготы.

Keywords: tax, taxing, accounting, non-profit organizations, taxpayers, tax base, tax rates and benefits.

Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций имеют свои особенности, которые необходимо учитывать при ведении финансов. Некоммерческие организации, в отличие от коммерческих предприятий, не имеют прибыли как основной цели своей деятельности. Это значит, что они не платят налог на прибыль, но обязаны уплачивать другие налоги, такие как налог на добавленную стоимость или налог на имущество.

Одной из важных особенностей бухгалтерского учета некоммерческих организаций является правильное отражение всех поступлений и расходов, а также правильное оформление финансовой отчетности. Это важно для того, чтобы организация могла прозрачно демонстрировать свою финансовую деятельность и привлекать благотворителей или государственную поддержку.

Кроме того, необходимо учитывать специфику налогообложения некоммерческих организаций, чтобы избежать штрафов или искажений в отчетности. Например, организации могут иметь освобождение от определенных налогов или налоговые льготы, которые также необходимо правильно учитывать.

В общем, для успешного ведения бухгалтерского учета и налогообложения некоммерческих организаций необходимо иметь глубокие знания в данной области, следить за изменениями в законодательстве и правильно применять полученные знания на практике.

Нормативно-правовое регулирование некоммерческих организаций осуществляется посредством Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом РФ от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ).

Согласно данному закону некоммерческие структуры создаются не для извлечения прибыли и распределения ее между участниками, а для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей. А также в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей населения, разрешения споров и конфликтов, оказания юридических услуг и иных целях, направленных на достижение общественного блага [3].

Основным законодательным актом в области бухгалтерского учета является Федеральный закон РФ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), который обязывает все хозяйствующие субъекты, включая некоммерческие организации, разрабатывать свою учетную политику для целей бухгалтерского учета [4].

Закон № 7-ФЗ также предусматривает ведение бухгалтерского учета некоммерческим сектором согласно действующему законодательству Российской Федерации. Данная особенность не распространяется на товарищества собственников жилья (товарищества собственников недвижимости), потребительские, садоводческие, огороднические, дачные кооперативы и другие некоммерческие  объединения граждан. Деятельность данных организаций регулируется Федеральным законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» и иными нормативно-правовыми актами. Это объясняется таким образом, что потребительские общества в большей мере удовлетворяют материальные потребности населения, а иные виды некоммерческих объединений интегрируются по признаку необходимости в удовлетворении обычно духовных и других нематериальных потребностей граждан [5].

Некоммерческие организации и объединения имеют такое право, которое предусматривает применение способов ведения бухгалтерского учета, включающих упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключением являются организации, поступления денежных средств и имущества которых за предшествующий отчетный год превысили 3 миллиона рублей, и структуры, которые включены в установленный Законом № 7-ФЗ реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции и обязанности иностранных агентов.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций (исключение составляют случаи, которые предусмотрены Законом № 7-ФЗ и иными нормативно-правовыми актами) состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях/убытках), отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Примечательно, что некоммерческие организации обязаны составлять отчет о финансовых результатах, только если в отчетном периоде они получили прибыль от хозяйственной (предпринимательской) или иной деятельности, приносящей доход.

Если организации некоммерческого сектора ведут предпринимательскую деятельность, то возникают определенные налоговые последствия в виде исчисления налоговой базы для налога на прибыль и налог на добавленную стоимость. То есть налоги с такой деятельности исчисляются и уплачиваются в обычном порядке, что и для иных экономических субъектов бизнеса.

Оптимальный выбор из всех налоговых режимов для некоммерческих организаций стоит между двух вариантов: общая (традиционная) и упрощенная системы налогообложения.

Некоммерческие организации, которые применяют основной режим налогообложения, уплачивают все налоговые платежи, а именно: налог на добавленную стоимость, налоги на прибыль и на имущество организаций. Также по данным видам налогов могут быть использованы льготы.

Кроме того, некоммерческие организации имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать такие доходы, как добровольные взносы и пожертвования, имущество, полученное для осуществления благотворительной деятельности, а также гранты от физических и юридических лиц и прочее.

Организации, действующие на некоммерческой основе, не уплачивают налог на добавленную стоимость при осуществлении операций, не признаваемых реализацией, а именно: передача основных средств, нематериальных активов и имущества другим некоммерческим организациям на ведение уставной деятельности, которая не связана с предпринимательством. С них также не взимается данный налог при целевом финансировании, поступления которого идут непосредственно на содержание и ведение ими основной деятельности.

Некоммерческие организации на упрощенной системе налогообложения не уплачивают налог на добавленную стоимость, прибыль и имущество организаций. При этом действует единый налог по упрощенному режиму, ставка которого составляет 6 или 8 % при объекте налогообложения «доходы» и 15 или 20 % при объекте «доходы минус расходы».

Все виды некоммерческих организаций также уплачивают «зарплатные налоги»: налог на доходы физических лиц (13 %), страховые взносы во внебюджетные государственные фонды и взносы на «травматизм» (30 %). Данные платежи осуществляются и другими экономическими субъектами.

Исходя из объектов и выбранного режима налогообложения, может возникнуть обязанность некоммерческих организаций по уплате имущественных налогов, таких как: налог на имущество организаций, земельный и транспортный налоги.

Освобождаются от уплаты имущественных налогов следующие виды некоммерческих организаций: религиозные объединения, а также общественные организации инвалидов, среди которых инвалиды составляют не менее 80 % (в отношении имущества, которое используется для осуществления основной уставной деятельности).

Таким образом, некоммерческие организации играют важную роль в обществе, поскольку они направлены на решение социальных, культурных, благотворительных или экологических проблем. За счет своей независимости от коммерческих интересов, такие организации могут эффективно работать в областях, где государство или частный сектор испытывают трудности.

Некоммерческие организации обычно ориентированы на общественную пользу и могут собирать средства или координировать деятельность волонтеров. В целом, их роль в современном обществе нельзя переоценить.

Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций требуют особого подхода и внимательного ведения финансов. Необходимо правильно отражать все поступления и расходы, а также составлять финансовую отчетность, чтобы привлекать благотворителей и поддерживать прозрачность деятельности. Важно также учитывать специфику налогообложения, чтобы избежать штрафов и сохранить правильность отчетности. Понимание всех особенностей бухгалтерского учета и налогообложения в данной сфере – залог успешного функционирования некоммерческой организации.

Список литературы:                                               

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 14.02.2024).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023).
3. Федеральный закон Российской Федерации от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (последняя редакция).
4. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).
5. Федеральный закон Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (последняя редакция).
6. Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (последняя редакция).