НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В ЭНЕРГЕТИЧЕСКОЙ ОТРАСЛИ КАЗАХСТАНА: ОБЩИЙ ОБЗОР

АННОТАЦИЯ

Республика Казахстан обладает значительными запасами энергетических ресурсов, что подчеркивает важность их соответствующего законодательного регулирования. С момента возникновения государства необходимым звеном экономических отношений в обществе являются налоги, изменение форм которых неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. Учитывая важную роль налогов в регулировании социально-экономических процессов, возникает необходимость совершенствования налоговой системы, а также организации специального аппарата управления и контроля за налогами. При обсуждении законодательства о сфере энергетики в Казахстане необходимо учитывать наличие конституционной базы для регулирования энергоресурсов, особенно положения Конституции 1995 года о собственности. Эти отношения также оказывают влияние на сферу энергоресурсов через инвестиционное, налоговое, банковское, корпоративное, валютное, антимонопольное, земельное и другое специализированное законодательство. Не менее важно учитывать нормы, регулирующие область правонарушений - административное и уголовное право. Общая картина законодательства предоставляет наиболее полное представление о правовом статусе энергетических ресурсов в Казахстане. Целью исследования является проведение общего обзора налоговой системы в энергетической отрасли Казахстана. В качестве методологической базы выступили научные статьи и литература.

ABSTRACT

The Republic of Kazakhstan has significant reserves of energy resources, which underlines the importance of their appropriate legislative regulation. Since the emergence of the state, taxes have been a necessary link in economic relations in society, the change in the forms of which is invariably accompanied by the transformation of the tax system. The economic situation of any country dictates the necessary conditions for the formation of a tax policy, on the transparency of which a stable tax system depends. Given the important role of taxes in regulating socio-economic processes, there is a need to improve the tax system, as well as the organization of a special tax management and control apparatus. When discussing legislation on the energy sector in Kazakhstan, it is necessary to take into account the existence of a constitutional framework for regulating energy resources, especially the provisions of the 1995 Constitution on property. These relations also have an impact on the energy sector through investment, tax, banking, corporate, currency, antitrust, land and other specialized legislation. It is equally important to take into account the norms governing the area of offenses - administrative and criminal law. The overall picture of the legislation provides the most complete picture of the legal status of energy resources in Kazakhstan. The purpose of the work is to conduct a general review of the tax system in the energy sector of Kazakhstan. Scientific articles and other literature served as a methodological basis.

Ключевые слова: энергетика, налоги, налоговая система, энергетическая отрасль, энергия.

Keywords: energy, taxes, tax system, energy industry, energy.

Основную часть доходов государственного бюджета формируют налоговые поступления. Налоговая система представляет собой обязательные взносы, которые взимает государство от физических и юридических лиц. В Казахстане налоговая система обладает универсальным и обязательным характером. Налоги выполняют двойную функцию:

- финансовую, где они формируют денежные ресурсы государства, необходимые для его функционирования;

- экономическую, используются для воздействия на экономику через перераспределение национального дохода.

Виды налогов могут быть прямыми или косвенными, относящимися к государственному или местному уровню.  В современной рыночной экономике ключевыми налогами считаются: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, косвенные налоги и взносы в социальные фонды. Проводя  налоговые реформы, Правительство Казахстана рассматривает возможность увеличения налога на добавленную стоимость (НДС) до 16% с текущих 12% в 2025 году. Под косвенными налогами понимается наценка на цены и тарифы, которые распространяются на определенный круг предприятий в сфере торговли и производства. Основная цель косвенных налогов – увеличение доходов государственного бюджета. Это изменение подразумевает переход от прямых мер по снижению неравенства к косвенным, предполагая увеличение социальной поддержки за счет общего роста собираемости налогов [1].

Прогрессивное налогообложение доходов представляет собой финансовый механизм, используемый с целями:

- мобилизации средств для обеспечения потребностей страны;

- уравнивания различий в благосостоянии семей.

Внедрение прогрессивного налогообложения сокращает разрывы в доходах и состоянии семей благодаря двум факторам:

- повышенной ставке налогообложения для наиболее обеспеченных граждан, что уменьшает разрыв в доходах между этой группой и наименее обеспеченными слоями общества;

- перераспределению части доходов, извлеченных у богатых граждан, в пользу беднейших через социальные программы поддержки [2; 3].

Ключевым инструментом фискальной политики является налоговая система, которая в Республике Казахстан представляет единый налоговый порядок для всех налогоплательщиков на всей территории страны.

Налоговая политика охватывает ряд мер, направленных на введение новых или отмену существующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменение налоговых ставок, объектов и базы налогообложения с целью удовлетворения финансовых потребностей государства, при этом соблюдая баланс экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет поступают в соответствующие доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном законом Республики Казахстан "О бюджетной системе" и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Из рассматриваемых до настоящего времени не утратили своего значения четыре классических принципа налогообложения:

1. Принцип справедливости: всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2. Принцип определенности: сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику.
3. Принцип удобства: налог должен взиматься в удобное время и способом для плательщика.
4. Принцип экономии: сокращение издержек взимания налога и рационализация системы налогообложения.

Эти принципы, в той или иной мере, используются в разных системах стран мирового сообщества. Помимо классических принципов, существуют принципы, вытекающие из исследования внутренних свойств системы налогообложения и характеризующие общность признаков. Они определяют функционирование общественной и экономической деятельности и выступают в роли общих принципов налоговой системы [4].

Таблица 1.

Действующие налоги в Республике Казахстан 

Единый налоговый платеж (ЕНП) представляет собой совокупный взнос, объединяющий несколько видов налогов и сборов, таких как индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, социальные отчисления, взносы и отчисления на обязательное социальное медицинское страхование. В Казахстане введен с 1 января 2023 года.

Эта форма налогообложения предоставляет предпринимателям возможность снизить нагрузку на фонд оплаты труда и упростить процедуру уплаты налогов и сборов.

Единый платеж на заработную плату могут использовать индивидуальные предприниматели и юридические лица, являющиеся субъектами микро- и малого предпринимательства, работающие по специальным налоговым режимам, таким как упрощенная декларация, а также производители сельскохозяйственной продукции.

На момент введения в 2023 году ставка единого платежа составляет 20% от фонда оплаты труда, при этом предусмотрено ежегодное поэтапное увеличение ставки. Платеж производится ежемесячно до 25 числа следующего месяца.

Единый платеж перечисляется по месту нахождения налогового агента через банки второго уровня или другие организации на банковский счет Государственной корпорации "Правительство для граждан". Затем Госкорпорация распределяет его следующим образом:

• На индивидуальный подоходный налог – 9%;
• На обязательные пенсионные взносы – 50%;
• На социальные отчисления – 16%;
• На взносы на обязательное социальное медицинское страхование – 10%;
• На отчисления на обязательное социальное медицинское страхование - 15% [5].

Налоговый учет – процесс ведения налогоплательщиком учетной документации в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РК в целях обобщения и систематизации информации об объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности [6; 7]. Налоговая отчётность в Казахстане — это документ налогоплательщика (налогового агента), который представляется в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством.

Он содержит сведения о налогоплательщике, объектах налогообложения, об активах и обязательствах, а также об исчислении налоговых обязательств и социальных платежей.

Налоговая отчётность включает в себя:

• налоговые декларации;
• расчёты;
• приложения к ним по видам налогов, платежей в бюджет, социальным платежам;
• декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• реестр договоров аренды (пользования) [8].

Процесс создания налогового отчета подразумевает соблюдение определенных стандартов, установленных законодательством Казахстана.

1. Налоговый отчет должен быть представлен в письменной форме и содержать полную и достоверную информацию о доходах, расходах и налоговой базе налогоплательщика. Отчет должен быть составлен на государственном и/или русском языке и подписан руководителем организации или уполномоченным лицом.

2. Налоговая отчетность может представляться как единовременно, так и периодически в зависимости от вида налога и статуса налогоплательщика. Обязательной отчетностью являются следующие налоги:

• Налог на добавленную стоимость (НДС)
• Налог на прибыль (НП)
• Социальные платежи (пенсионный фонд, фонд социального обеспечения и т.д.)
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

4. Сроки предоставления налоговой отчетности в Казахстане устанавливаются законодательством и зависят от вида налога и статуса налогоплательщика. Обычно отчетность предоставляется ежемесячно, ежеквартально или ежегодно в течение определенного времени после окончания отчетного периода. Соблюдение этих требований помогает избежать штрафных санкций и уменьшить риски налоговых проверок [9].

Налоговая инфраструктура Казахстана.

Обладая одной из наиболее передовых налоговых систем среди стран СНГ, Казахстан постоянно совершенствует свою налоговую инфраструктуру, активно изучая лучшие практики по внедрению новых налоговых механизмов и правил.

За последние два десятилетия Казахстан достиг значительных результатов в создании благоприятного инвестиционного климата, обеспечивая защиту прав инвесторов и интересов налогоплательщиков.

Для поощрения и защиты инвестиций, а также для установления прямого диалога по ключевым стратегическим вопросам между иностранными инвесторами и государственными органами, правительство создало ряд специализированных учреждений, таких как Национальная компания «Казах Инвест», Совет иностранных инвесторов при Президенте Республики Казахстан и инвестиционный омбудсмен.

Важную роль в установлении диалога с государственными органами для защиты прав и интересов бизнеса играют крупные платформы налогоплательщиков, такие как Ассоциация налогоплательщиков Казахстана, Национальная палата предпринимателей Атамекен, Американская торговая палата и Европейская ассоциация бизнеса Казахстана. Они обеспечивают участие представителей бизнеса в развитии и совершенствовании национального законодательства.

В последние годы правительство Казахстана предприняло согласованные усилия по улучшению и модернизации своей налоговой системы. В рамках реализации Национального плана "100 конкретных шагов для реализации пяти институциональных реформ" был разработан и введен в действие новый Налоговый кодекс с 2018 года. Этот кодекс основан на концепции защиты интересов ответственных налогоплательщиков, признавая приоритет налогоплательщика в решении всех вопросов и неопределенностей, не урегулированных налоговым законодательством.

В Казахстане в настоящее время готовится обширная налоговая реформа, и правительство предлагает обсудить предлагаемые изменения в Налоговом кодексе. Этот шаг включает в себя пересмотр ставок налогов, таких как НДС, ИПН, КПН, а также реформу специальных налоговых режимов (СНР), гармонизацию акцизных ставок на алкоголь, пересмотр налогообложения транспортных средств и недвижимости, а также введение налога на роскошь и другие изменения.  Основная цель прогрессивной шкалы – справедливость налогообложения и перераспределение доходов. В рамках новой системы риски минимизируются, так как повышенные ставки применяются к сотрудникам крупных компаний, где операции более прозрачны, и риски сокрытия заработной платы минимальны.

Обсуждается также полный переход на всеобщее декларирование доходов, запланированный на 2025 год, как инструмент для предотвращения сокрытия доходов от налогообложения [10].

Таблица 2.

Основные тенденции модернизации налоговой системы Казахстана: положительные стороны и возникающие трудности

В докладе перед новым парламентом Казахстана 29 марта, Президент Касым-Жомарт Токаев указал о намерении пересмотреть налоговую модель страны с целью сделать распределение национального богатства более справедливым. Выразив позицию, что компании, экспортирующие сырье из страны, должны вносить более значительный вклад в бюджет. Кроме того, Токаев предложил изменить ставки по корпоративному подоходному налогу (КПН) и налогу на добавленную стоимость (НДС). [16] Однако подробности планируемых изменений президент не раскрыл.

Эксперты, опрошенные "Ведомостями", считают, что налоговая реформа вряд ли радикально изменит баланс экономики Казахстана на данный момент. Они высказывают мнение, что система в значительной степени устойчива к политическим планам, особенно у крупнейших компаний, занимающихся добычей, где контрольные пакеты акций принадлежат иностранным акционерам.

Экспортеры металлов, таких как медь и алюминий, наиболее вероятно будут затронуты повышением налоговой нагрузки. Однако для компаний, занятых экспортом углеводородного сырья, ситуация отличается, поскольку их отношения с иностранными инвесторами регулируются соглашениями о разделе продукции и концессионными договорами. Это делает формальное увеличение налогов невозможным в настоящее время и возможным только в рамках новых или продленных договоров.

Одним из крупнейших нефтяных месторождений в стране, Тенгизским, управляет "Тенгизшевройл" - специальное совместное предприятие, созданное в формате совместного владения с участием американских компаний Chevron (50%) и ExxonMobil (25%), "Казмунайгаз" (20%) и LukArco (5%) [12].

Шельф Каспийского моря представляет несколько крупных месторождений, таких как Кашаган, Кайран и Актоты, известные как Северо-Каспийский проект. Эти месторождения разрабатываются международной North Caspian Operating Company (NCOC), в состав которой входят AgipCaspian Sea B.V. (16,807%, оператор проекта), KMG Kashagan B.V. (16,877%), французская Total EP Kazakhstan (16,807%), американская ExxonMobil Kazakhstan Inc. (16,807%), англо-голландская Shell Kazakhstan Development B.V. (16,807%), китайская CNPC (8,333%), японская Inpex (7,563%). Добыча здесь осуществляется в соответствии с соглашениями о разделе продукции.

Еще одно крупное месторождение, Карачаганак, в Западно-Казахстанской области, разрабатывается консорциумом компаний, в который входят Royal Dutch Shell (29,25%), Eni (29,25%), Chevron (18%), и "Лукойл" (13,5%). Национальный "Казмунайгаз" обладает только 10% долей [13].

Чтобы провести полную реформу Налогового кодекса Казахстана, необходимо тщательно рассчитать и определить основополагающие принципы и цели новой налоговой политики. Этот процесс также потребует внесения изменений во множество нормативных документов. Важно отметить, что налоги в настоящее время выполняют не только фискальную функцию, но и служат средством стимулирования предпринимательства, перераспределения доходов и изъятия природной ренты.

1. Реформирование сектора налогообложения недропользования: Необходимо пересмотреть налогообложение урана, нефти и газа, учитывая изменения, вносимые Горным кодексом Казахстана.
2. Изменение системы налогообложения физических лиц: Предлагается пересмотреть налогообложение доходов физических лиц, сосредоточив внимание на подоходном налоге. Важно внедрить прогрессивную систему, стимулирующую внутреннее потребление.
3. Отмена обособленного налогового учета по недропользованию: Предлагается упростить налогообложение в сфере геологоразведки и предоставить льготы по НДС.
4. Трансформация транспортного налога в акциз: Это поможет улучшить справедливость налогообложения, сблизить цены на топливо с российскими и сэкономить на административных расходах.
5. Рассмотрение возможности снижения НДС для продуктов питания и детских товаров: По образу России, с упрощением налогообложения для ИП и МСБ [14].

Планы, выдвинутые президентом Казахстана, вписываются в общую тенденцию, прослеживаемую как внутри страны, так и в России с 2020 года, а также наблюдаемую на текущий момент в Европе после событий 2022 года, подчеркивает Левон Айрапетян, руководитель направления "налоговая политика" ЦСР [13]. Токаев упомянул локальный налог на прибыль (сейчас 20%) и НДС (12%) как ключевые налоги, ставки по которым могут быть изменены, отмечает эксперт. [16]

"Следует отметить, что повышение НДС и КПН - не единственные способы воздействия. У государства есть другие фискальные инструменты, такие как налог на добычу полезных ископаемых, рентный налог, роялти, а также налог на экспорт, которые также могут влиять на экспорт сырья", - подчеркивает Аслялиев[15]. Увеличение налоговой нагрузки может затронуть не только экспортеров, но и компании, связанные с экспортом, чтобы предотвратить создание торговых фирм для налоговой оптимизации, добавляет эксперт.

Принципы налогообложения в Казахстане частично схожи с российскими, но имеют существенные различия. Компании, занимающиеся добычей нефти и газа, уплачивают особый налог - рентный налог на экспорт. Ставка зависит от цен на сырье на мировых рынках: чем выше цена, тем больше взносы в бюджет. Например, при цене нефти от $40 до $50 за баррель ставка составляет 7%, а от $50 до $60 за баррель – 11%. Информацию о котировках обычно предоставляет агентство Platts, налоговая база определяется через объем поставок.

В Казахстане вместо налога на прибыль, компании уплачивают КПН по ставке 20%, также существует налог на прибыль, но его платят иностранные компании. Ставка НДС составляет 12%.

Согласно анализу налоговой нагрузки, проведенному аудиторско-консалтинговой компанией PwC в 2020 году, Казахстан занимал 64-е место в мировом рейтинге с налоговым коэффициентом 28,4% (показывает, какую часть дохода в среднем уплачивает компания). Россия находилась на 58-й позиции с показателем 46,2%. С 2020 года подобные исследования не проводились, однако в обеих странах произошли существенные изменения в налоговой системе.

Система налогообложения по шедульному принципу, где подоходный налог взимается с отдельных частей дохода, успешно работает во многих странах, и, скорее всего, подобный подход будет реализован в отношении КПН в Казахстане, полагает Галина Семенова. [13] Путем дифференцированного налогообложения источников доходов компаний-экспортеров общая сумма налога может быть начально увеличена до 21–22% в зависимости от объемов экспорта продукции за рубеж.

По словам Аслялиева, на данный момент поступления от НДС и КПН обеспечивают чуть больше половины налоговых доходов Казахстана. Это обстоятельство, учитывая хронический дефицит бюджета, является значимым ограничением для государства. Поэтому любые меры по увеличению доходной части следует рассматривать как крайне важные, полагает эксперт [15].

В последние годы казахстанский бюджет исполняется с дефицитом. В 2022 году дефицит консолидированного бюджета сократился до 1,3 трлн. тенге, уменьшившись почти в три раза по сравнению с предыдущим годом, за счет существенного увеличения налоговых поступлений, опережающих рост расходов. Причины такого положительного тренда во многом аналогичны улучшению исполнения бюджета в России в прошлом году: рост цен на сырье на мировых рынках. На текущий 2023 год бюджет Казахстана также составлен с дефицитом в размере 3,2 трлн. тенге или 2,7% ВВП. Однако ожидается, что разрыв будет больше. Например, аналитики из "Центра исследований прикладной экономики (AERC)" прогнозируют дефицит в размере 4,3 трлн. тенге или 4,3% ВВП [16].

Система налогообложения в Казахстане во многом аналогична российской. Однако, по отношению к налоговым резидентам Казахстана, включая граждан РФ, применяется единая ставка подоходного налога в размере 10%, известная как индивидуальный подоходный налог (ИПН).

В случае налоговых нерезидентов Казахстана, получающих определенные виды доходов, применяются специальные ставки налога:

• оказание услуг и реализация товаров на территории Казахстана — 20%;
• страховые премии по договорам страхования рисков — 15%;
• страховые премии по договорам перестрахования рисков — 5%;
• оказание услуг по международной перевозке — 5%;
• прирост стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти — 15%.

Для налоговых резидентов налоговая база включает доходы из всех источников, как внутри страны, так и за ее пределами. В то время как для налоговых нерезидентов облагаемый налогом доход ограничивается источниками в Казахстане.

Однако, не все доходы подлежат налогообложению в РК, включая компенсационные выплаты, натуральные доходы от трудовой деятельности и доходы, освобожденные из социальных соображений.

Система социальных взносов в Казахстане представляет собой сложный механизм, требующий финансового участия и работодателя, и работника. Нагрузка по страховым взносам зависит от статуса налогоплательщика.

Отмечается, что с 1 января 2023 года введен единый налоговый платеж, который может использоваться микро- и малыми предпринимателями, упрощая процесс удержания различных обязательных платежей.

Ежегодный налог на собственность в Казахстане определяется в зависимости от стоимости жилого имущества, причем ставка налога формируется по специальной формуле, включающей базовую стоимость квадратного метра, полезную площадь, коэффициент функционального износа и другие параметры. Рыночная или кадастровая стоимость объекта не влияет на ставку.

Налоговая оценка стоимости имущества определяет налоговую ставку следующим образом:

• До 2 млн. тенге включительно — 0,05% от стоимости объекта;
• От 2 млн. до 4 млн. тенге включительно — 1 тыс. тенге + 0,08% от стоимости объекта;
• От 4 млн. до 6 млн. тенге включительно — 2 тыс. тенге + 0,1% от стоимости объекта и так далее.

Расчеты проводятся налоговыми органами до 1 июля каждого года, после чего налогоплательщика уведомляют о сумме налога.

Касательно налогов для бизнеса, базовая ставка по корпоративному налогу составляет 20%. Однако предусмотрены налоговые льготы и преференции для поддержки малого и среднего бизнеса, к которым можно отнести:

1. Упрощенную систему налогообложения (УСН): Малые и средние предприятия могут выбрать УСН, что предполагает уплату единого налога на имущество и прибыль. Этот подход снижает налоговую нагрузку, обеспечивает экономию времени и ресурсов на подготовку налоговой отчетности. Для перехода на УСН необходимо подать заявление в налоговый орган.
2. Налоговые каникулы: Малому и среднему бизнесу предоставляются налоговые каникулы для новых предприятий. Обычно на протяжении 2-3 лет предприниматели освобождаются от уплаты налога на прибыль. Эти каникулы могут предоставляться в рамках региональных программ поддержки предпринимательства или при реализации инвестиционных проектов.
3. Льготы на НДС: Предприятия, осуществляющие экспорт товаров, могут воспользоваться льготами на НДС. Предприниматели имеют право на возврат НДС, уплаченного при приобретении товаров и услуг для экспортной деятельности. Для этого требуется предоставить налоговому органу документы, подтверждающие факт экспорта товаров.
4. Социальные налоговые льготы: Предприятия могут получать социальные налоговые льготы при создании рабочих мест для определенных категорий граждан, таких как молодежь, инвалиды или безработные. Эти льготы включают снижение налоговых ставок на фонд оплаты труда или освобождение от уплаты социальных отчислений за новых сотрудников на определенный период.
5. Льготы для предприятий в специальных экономических зонах (СЭЗ): Предприятия, зарегистрированные в СЭЗ, могут рассчитывать на ряд налоговых преференций, включая снижение ставок налога на прибыль, освобождение от уплаты НДС и акцизов, а также льготы по земельному налогу и налогу на имущество.
6. Инвестиционные налоговые льготы: Предприниматели, реализующие инвестиционные проекты, могут претендовать на инвестиционные налоговые льготы. Эти льготы включают снижение налоговых ставок, освобождение от уплаты некоторых налогов и отчислений, а также предоставление государственных гарантий и субсидий на процентные ставки по кредитам.

В Казахстане также существуют освобождения от НДС для определенных финансовых операций, таких как общественно полезные услуги (услуги библиотек, музеев), социально важные товары, финансовые услуги и операции, связанные с оборотом земли и жилых зданий.

Для операций, связанных с оборотом товаров на экспорт, услугами по международным перевозкам и товарами для специальных экономических зон, действует нулевая ставка НДС.

В области IT в Казахстане действует специальная экономическая зона Astana Hub, предоставляющая налоговые преимущества компаниям в сфере информационных технологий, такие как:

• 0% налог на прибыль организаций до 2029 года;
• 0% НДС от реализации до 2029 года;
• 0% НДС на импорт по перечню товаров до 2029 года;
• 0% НДС на приобретение услуг от нерезидента до 2029 года;
• 0% налог на роялти юридических лиц до 2024 года;
• 0% НДФЛ с доходов работников-резидентов (бессрочно);
• 0% дивиденды нерезидентов до 2029 года и другие преимущества.

Важно отметить, что участие в Astana Hub обязывает компании соответствовать перечню приоритетных видов деятельности. Кроме того, для филиалов иностранных компаний в Казахстане устанавливается специальный налог [17].

Таким образом можно отметить, что налоговые льготы предоставляют предпринимателям возможность эффективно снизить налоговую нагрузку, стимулировать развитие бизнеса и участвовать в различных программах поддержки. Знание этих льгот позволяет предпринимателям оптимизировать свои налоговые обязательства и успешно развивать свое дело [18].

Рисунок 1. Изменения в структуре ВВП Казахстана

Для контроля над оплатой налогов в Казахстане предусмотрен Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, который является ведомством Министерства финансов Республики Казахстан, осуществляющим в пределах компетенции центрального исполнительного органа регулятивные, реализационные и контрольные функции в сфере таможенного дела, по обеспечению полноты и своевременности поступлений налогов, таможенных и других обязательных платежей в бюджет [19].

Существуют также и Ассоциации налогоплательщиков, которые созданы с целью содействия защите законных прав и интересов налогоплательщиков, повышения уровня их знаний в целях обеспечения добровольной и своевременной уплаты налогов.

АННК систематизирует и анализирует проблемные вопросы, предложения и замечания в сфере налогообложения. Результатами планомерной работы становятся диалоги между государственными органами и налогоплательщиками в рамках круглых столов, конференций, форумов и рабочих групп, а также комплекс предложений по внесению изменений и дополнений в законодательство РК по вопросам налогообложения [20].

В общем, низкие налоговые ставки в Казахстане, несмотря на ожидания, не стали привлекательным фактором для больших инвесторов и производителей, за исключением компаний, занимающихся добычей сырья, поэтому повышение НДС и КПН представляется вполне логичным шагом, по мнению эксперта.

Аслялиев также отмечает, что одной из целей увеличения налоговой нагрузки является снижение стимулов для экспорта сырья. Это должно побудить экспортеров сырья к переработке внутри страны и расширению продаж не только на зарубежные, но и внутренние рынки. Это относится к продукции, такой как алюминиевая упаковка, пластиковая посуда, обычные метизы или кожаные изделия [15]. Таким образом, принцип "больше внутри страны — меньше налоги" является одним из основополагающих для развития внутреннего производства

В настоящее время Казахстан активно занимается укреплением доверия к властям и устойчивым развитием налоговой системы, которая включает в себя прозрачные административные механизмы и создание благоприятной деловой среды во многих сферах.

Список литературы:

1. Почему Казахстану нужна прогрессивная система налогообложения?// [Электронный ресурс] Режим доступа: https://vlast.kz/jekonomika/57584-pocemu-kazahstanu-nuzna-progressivnaa-sistema-nalogooblozenia.html  (дата обращения  25.12.2023).
2. Экономический смысл прогрессивного налогообложения доходов. [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://econ.wikireading.ru/hLzpFAhGVG (дата обращения  25.12.2023).
3. Какие есть плюсы и минусы пропорциональной и прогрессивной ставок ИПН [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://kz.kursiv.media/2021-02-16/kakie-est-plyusy-i-minusy-proporcionalnoy-i-progressivnoy-stavok-ipn/ (дата обращения  25.12.2023).
4. Косвенные налоги в Республике Казахстан [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://2uch.ru/textbook/etis/irouon/qut  (дата обращения  25.12.2023).
5.  Что такое единый платеж и кто его сможет применять [Электронный ресурс] Режим доступа:  //https://www.gov.kz/memleket/entities/kgd-sko/press/article/details/128167?directionId=11548&lang=ru   (дата обращения  25.12.2023).
6. Налоговая система Казахстана [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://kz.spinform.ru/nalogovaya_systema.html (дата обращения  25.12.2023).
7. Система налогообложения в Республике Казахстан [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://azizovpartners.kz/ru/2020/09/17/1937/  (дата обращения  25.12.2023).
8. Налоговые формы. [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://pnk.kz/taxcode/2020/25  (дата обращения  25.12.2023).
9. Анализ требований к составлению налогового отчета в Казахстане. [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://finbuhinfo.ru/info/analiz-trebovaniy-k-sostavleniyu-nalogovogo-otcheta-v-kazahstane  (дата обращения  25.12.2023).
10. В Минэкономики раскрыли подробности кардинальной налоговой реформы [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://kz.kursiv.media/2023-10-16/lgtn-taxes/  (дата обращения  25.12.2023).
11. Налоговая политика Казахстана: основные направления и направления развития [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://nalogikz.kz/docs/nalogovaya-politika-kazahstana-osnov.html. (дата обращения  25.12.2023).
12. Как в Казахстане может поменяться налогообложение сырьевых отраслей [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2023/03/31/968924-kak-v-kazahstane-mozhet-pomenyatsya-nalogooblozhenie-sirevih-otraslei (дата обращения  25.12.2023).
13. Плюсы и минусы изменений в Налоговом кодексе – мнения экспертов [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://www.zakon.kz/finansy/6388397-plyusy-i-minusy-izmeneniy-v-nalogovom-kodekse--mneniya-ekspertov.html  (дата обращения  25.12.2023).
14. Частое изменение Налогового кодекса сказывается на инвестиционном климате в стране [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://lsm.kz/chastoe-izmenenie-nalogovogo-kodeksa-skazyvaetsya-na-investicionnom-klimate-v-strane   (дата обращения  25.12.2023).
15. В чем суть проводимой реформы налоговой политики?  [Электронный ресурс] Режим доступа:// https://www.gov.kz/memleket/entities/aspr/press/news/details/539154?lang=ru  (дата обращения  25.12.2023).
16. Токаев рассказал о радикальном сокращении налоговой отчетности для бизнеса [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://kz.kursiv.media/2023-12-12/fnsk-decrease-3/  (дата обращения  25.12.2023).
17. Налоги в Казахстане в 2023 году: сколько платят физические лица, инвесторы и предприниматели [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://rb.ru/countries/taxes-kz/ (дата обращения  25.12.2023).
18. Налоговые льготы для малого и среднего бизнеса: актуальная информация для предпринимателей [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://finance.kz/articles/nalogovye_lgoty_dlya_malogo_i_srednego_biznesa_aktualnaya_informatsiya_dlya_predprinimateley-7642 (дата обращения  25.12.2023).
19. Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://www.gov.kz/memleket/entities/kgd/about?lang=ru (дата обращения  25.12.2023).
20. Ассоциация налогоплательщиков нового Казахстана  [Электронный ресурс] Режим доступа: //https://annk.kz/page/about-associacion (дата обращения  25.12.2023).