О ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКОМ НЕСООТВЕТСТВИИ ЗАКОНА «О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)» БУХГАЛТЕРСКОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ

АННОТАЦИЯ

Со вступлением в силу с 01.01.2013 г. нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» форма «Отчет о прибылях и убытка», не предусмотрена действующим законодательством. Однако представление именно этой формы установлено   статьями 87,117 действующей редакцией Федерального Закона «О несостоятельности (банкротстве)». Помимо того гражданским законодательством предусмотрено многообразие гражданско – правовых форм юридических лиц, для которых нормами бухгалтерского права установлены зачастую, принципиально отличные формы бухгалтерской отчетности, предоставление которых целесообразно предусмотреть в Законе «О несостоятельности (банкротстве)» в случае открытия соответствующих процедур банкротства в отношении этих категорий юридических лиц. Научная новизна исследования заключается в том, что данное несоответствие норм законодательств о банкротстве и бухгалтерском учете ранее не исследовано в полном объеме. В результате автором, во избежание излишней детализации в Законе «О несостоятельности (банкротстве)» форм бухгалтерской отчетности, подлежащей представлению должником или его арбитражным управляющим в адрес конкурсных кредиторов, предлагается внести изменения в соответствующие статьи Закона, более обще характеризующие подлежащую представлению отчетность.

ABSTRACT

The article examines the issue of the procedure for calculating and paying income tax by a bankrupt enterprise in bankruptcy proceedings. The relevance of the issue under consideration is caused by the contradiction in the legal approach of the Ministry of Finance of the Russian Federation and the emerging law enforcement arbitration practice. The Ministry of Finance of the Russian Federation in a number of its letters indicates that income from the sale of property in bankruptcy proceedings is subject to income tax in the generally established manner and should be included in the current payments of the bankrupt enterprise. In addition, civil legislation provides for a variety of civil legal forms of legal entities, for which the norms of accounting law often establish fundamentally different forms of accounting statements, the provision of which would be advisable to be provided for in the Law “On Insolvency (Bankruptcy)” in the event of the opening of appropriate bankruptcy proceedings in relation to these categories legal entities. The scientific novelty of this study lies in the fact that this discrepancy between the norms of bankruptcy and accounting laws has not been fully studied. As a result, the author, in order to avoid excessive detail in the Law “On Insolvency (Bankruptcy)” of the forms of accounting statements to be submitted by the debtor or his arbitration manager to the bankruptcy creditors, the article proposes to make changes to the relevant articles of the Law, more generally characterizing the statements to be submitted.

Ключевые слова: организационно – правовые формы юридических лиц, несостоятельность (банкротство) юридических лиц, формы бухгалтерской отчетности, терминологические несоответствия.

Keywords: organizational and legal forms of legal entities, insolvency (bankruptcy) of legal entities, forms of accounting statements, terminological inconsistencies.

Сопоставление терминологии Федерального Закона «О несостоятельности (банкротстве)» [1] (далее — Федеральный Закон «О банкротстве») и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, выявило проблему терминологического несоответствия в этих нормативных документах. Данное несоответствие заключается в следующем:

Согласно ст. 13 Федерального Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3], действовавшем до 01.01.2013 г., бухгалтерская отчетность предприятия состояла из:

«а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами».

В соответствии с данным перечнем в ст. 87-88 Федерального Закона «О банкротстве» при его первоначальном принятии была установлена обязанность должника сформировать и предоставить собранию кредиторов отчет, прилагаться к которому должен бухгалтерский баланс и «отчет о прибылях и убытках». Аналогичная обязанность возложена ст. 117 Федерального Закона «О банкротстве» на внешнего управляющего, который предоставляет собранию кредиторов предприятия–должника отчет по итогам внешнего управления, так же прилагая к отчету бухгалтерскую отчетность, включающую баланс должника и «отчет о прибылях и убытках».

Однако с 01.01.2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [2] (далее Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»), ст. 31 которого установлено, что предшествующий Федеральный Закон № 129–ФЗ утратил силу. Согласно ст. 14 действующего Федерального Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, отчета «О финансовых результатах» и приложений к ним. Форма, как Бухгалтерского баланса, так и отчета «О финансовых результатах» установлена Приказом Минфина РФ [5]. Не смотря на то, что с экономической точки зрения финансовым результатом деятельности субъекта предпринимательства является именно прибыль либо убыток (как разница между доходами и расходами, понесенными в процессе извлечения этих доходов), обе формы – устаревший отчет «о прибылях и убытках» и действующий отчет «о финансовых результатах», включают в себя ряд принципиально отличных финансовых показателей, что делает их в целом неидентичными.

Таким образом, ст. 87-88, 117 Федерального Закона «О банкротстве» на должника либо арбитражного (внешнего) управляющего формально возлагается обязанность представлять финансовую отчетность предприятия – должника по устаревшей форме.

Более важным на взгляд автора упущением в Федеральном Законе «О банкротстве» является отсутствие нормативно закрепленной обязанности должника – некоммерческой организации, либо его арбитражного (внешнего) управляющего, формировать и представлять собранию кредиторов (а равно суду и иным участникам процедуры банкротства) соответствующие, установленные бухгалтерским законодательством формы бухгалтерской отчетности.

Ст. 50 Гражданского кодекса РФ [4] (далее ГК РФ) установлено, что юридическими лицами, помимо коммерческих, являются так же некоммерческие организации, не преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Организационно-правовые формы некоммерческих организаций, установленные ст. 50 ГК РФ весьма многочисленным и многообразны.

Нормами ст. 2 Федерального Закона «О банкротстве» в совокупности со ст. 65 ГК РФ предусмотрено, что некоммерческая организация (за немногочисленным исключением, скажем политических партий, религиозных организаций) так же может быть признана банкротом. При этом в отношении некоммерческой организации в целях восстановления ее платежеспособности (как и в отношении коммерческих организаций) могут вводиться процедуры внешнего управления или финансового оздоровления. Положения глав V и VI Федерального Закона «О банкротстве» соответственно устанавливает обязанность должника (как коммерческой, так и некоммерческой организации) в процедуре финансового оздоровления, а также арбитражного (внешнего) управляющего в процедуре внешнего управления, представлять собранию кредиторов, суду и иным участникам процедуры банкротства соответствующий отчет об итогах соответствующей процедуры. Необходимая для составления данного отчета достоверная информация:

- о финансовом положении предприятия-банкрота на соответствующую дату;

- финансовом результате его деятельности;

- поступлении и расходовании денежных средств за период процедуры;

- и, в итоге, для принятия собранием (комитетом) кредиторов соответствующего решения должна быть почерпнута из бухгалтерской отчетности должника–некоммерческой организации. [2].

Как установлено Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» [2] бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Очевидно, что законодателем не предусмотрена для некоммерческой организации форма отчетности «Отчет о финансовых результатах». Более того, «Отчет о финансовых результатах» не содержит всех необходимых показателей, раскрывающих источники поступления и выбытия денежных средств, не связанных с возможной коммерческой деятельностью некоммерческой организации.

Исходя из норм абз. 2 п. 6 и абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99 [5], некоммерческая организация раскрывает в приложении к Бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств информацию об отдельных доходах и расходах в следующих случаях:

- некоммерческая организация получила доход от предпринимательской деятельности и величина этого дохода существенна;

- раскрытие данных о прибыли (убытках) организации от приносящей доход деятельности в отчете «О целевом использовании средств» недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении и изменениях в последнем;

- без сведений о полученном доходе заинтересованными пользователями (в случае банкротства – кредиторами, судом и иными участниками процедуры) невозможна объективная оценка финансовых результатов деятельности некоммерческой организации и ее финансового положения.

Таким образом, нормами Федерального Закона «О банкротстве» не устанавливается обязанность должника или его финансового управляющего представлять отчетность некоммерческой организации–банкрота в полном объеме. Формально отсутствует обязанность представлять Отчет «о целевом использовании средств», в результате чего конкурсные кредиторы могут быть лишены достоверной информации о финансовом положении, доходах, расходах должника – некоммерческой организации, что может привести к ущемлению их законных прав и интересов.

Для исключения вышеуказанного потенциального нарушения прав и интересов участников процедуры банкротства некоммерческой организации, а так же исправления терминологического несоответствия норм Федерального Закона «О банкротстве» и бухгалтерского законодательства представляется целесообразным внести изменения в статьи 88, 117 Федерального Закона «О банкротстве».

При этом не целесообразно перечислять конкретные формы бухгалтерской отчетности, подлежащих представлению комитету кредиторов. Это обусловлено с одной стороны, возможным реформированием бухгалтерского законодательства, в результате чего возможно исключение действующих в настоящее время форм отчетности и введения новых форм бухгалтерской отчетности. С другой стороны, многообразие форм юридических лиц обусловливает многообразие форм бухгалтерской отчетности этих лиц.

В итоге представляется, что необходимо принять поправки в Федеральный Закон «О банкротстве» в следующих редакциях:

а) пункт 2 ст. 88 изложить в редакции:

«2. К отчету должника прилагается:

бухгалтерская отчетность должника в составе форм, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

документы, подтверждающие погашение требований кредиторов».

б) п. 3 ст. 117 изложить в следующей редакции:

«3. Отчет внешнего управляющего должен содержать:

бухгалтерскую отчетность должника в составе форм, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете»

и далее по тексту действующей редакции Федерального Закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Список литературы:

1. Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 04.08.2023) // СПС «КонсультантПлюс» https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39331/ (дата обращения 11.09.2023)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) // СПС «КонсультантПлюс» https: //www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 11.09.2023)
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // СПС «КонсультантПлюс» // https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12441/ (документ утратил силу) (дата обращения 11.09.2023)
4.  "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023) // СПС «КонсультантПлюс» https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/  (дата обращения 11.09.2023)
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // СПС «КонсультантПлюс» https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/  (дата обращения 11.09.2023)