СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ СУБЪЕКТОВ ПРАВА НА ПРИМЕРЕ ГОСУДАРСТВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И КАТАРА

АННОТАЦИЯ

В данной статье авторы рассматривают актуальные вопросы различных налоговых систем и их имплементацию. Условием получения налоговой льготы для снижения налоговой нагрузки в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения в Российской Федерации – это факт нахождения контрагента партнера российского налогоплательщика за рубежом. В отличие от многообразия элементов налоговой системы в Российской Федерации в государстве Катар структура налоговой системы обусловлена четырьмя налогами. Особенности систем налогообложения в Российской Федерации и государства Катар рассматриваются в данной статье.

ABSTRACT

In this article, the authors consider topical issues of various tax systems and their implementation. The condition for obtaining a tax benefit to reduce the tax burden under the agreement on the avoidance of double taxation in the Russian Federation is the fact that the counterparty of the partner of the Russian taxpayer is located abroad. Unlike the diversity of elements of the tax system in the Russian Federation, the structure of the tax system in the State of Qatar is determined by four taxes. The features of the taxation systems in the Russian Federation and the State of Qatar are considered in this article.

Ключевые слова: Россия, Катар, налоги, прибыль, расходы,  двойное налогообложение, налоговая льгота.

Keywords: Russia, Qatar, taxes, profit, expenses, double taxation, tax benefit.

20 апреля 1998 г. между Россией и Катаром в лице Правительства РФ и Правительства Государства Катар подписано Соглашение «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» позволяющее избежать при совершении сделок резидентами двух стран двойного налогообложения [7].

Нормой пункта 1 статьи 7 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть первая) установлен приоритет международного договора  перед отечественным налоговым законодательством.  Такой порядок установлен  статьей 15 Конституции Российской Федерации, которой определено что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. [9]

Условием получения налоговой льготы для снижения налоговой нагрузки в рамках соглашения в Российской Федерации – это факт нахождения контрагента партнера российского налогоплательщика за рубежом, но главное, чтобы он не был посредником, а был фактическим получателем прибыли от производства товаров, работ, услуг в соответствии с требованиями норм ст.310 и ст.312 Налогового кодекса РФ. Исходя из логики  норм налогового законодательства России, если в сделке участвует третья сторона,  например комиссионер (ст.990 ГК РФ), поручитель (ст. 971 ГК РФ) или агент (ст.1005 ГК РФ)  эти «товарищи», возможно, будут облагаться по двойному тарифу и на них льготная ставка не распространяется. В сегодняшних реалиях «дружественных» и «недружественных» к России стран  картина налоговых правоотношений становится еще более тональной.

Сложность установленной налоговым кодексом России модели налоговых правоотношений между субъектами права не вызывает сомнений, о чем также может свидетельствовать и правоприменительная практика. Можно выделить следующие ключевые параметры, влияющие на положительное или отрицательное решение в отношении налогоплательщика в получении налоговой льготы: местонахождение или местопребывание налогоплательщика, момент получения дохода, прибыль, момент удержания налога, подтверждающие расходы заверенные документы. Есть еще значительное количество второстепенных экономико – правовых параметров, которые можно «вытащить» при желании из той или иной ситуации многообразия бизнеса исходя из широкого спектра норм регулирующих эту сферу общественных отношений и при рассмотрении судом обстоятельств «наклон» весов Фемиды в случае вынесения конкретного решения по тому или иному делу будет непредсказуем.

Как известно в Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль признаются все организации, как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в России. Налог на прибыль – это вид федерального налога, в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации [1], в числе иных федеральных налогов и сборов.  По способу взимания налог на прибыль это прямой налог, который уплачивает налогоплательщик, если он не применяет специальный налоговый режим. В случае если налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, в том числе: единый сельскохозяйственный налог; упрощенный налоговый режим; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения; налог на профессиональный доход,  то такой налогоплательщик не платит налог на прибыль. По налогу на прибыль налоговый период определен как календарный год в период времени с 1 января по 31 декабря исходя из требований пункта 1 статьи 285 Налогового кодекса РФ, а отчетный период – это  первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года[2].  Исчисление налога на прибыль осуществляется методом исчисления нарастающим итогом, согласно которого налоговая база, как стоимостная характеристика объекта налогообложения облагаемой прибыли в денежном выражении, определяется с начала налогового периода, то есть с начала календарного года, но с учетом произведенных авансовых платежей в течении данного периода до отчетной даты [2]. 

Доходами коммерческой организации в Российской Федерации, как налогоплательщика, в целях налогообложения признается экономическая выгода, в денежной и натуральной форме, но чаще в денежной нежели натуральной, по итогам финансово–хозяйственной деятельности организации на отчетную дату отчетного периода. 

Расходы коммерческой организации в Российской Федерации  принимаемые к вычету с целью налогообложения – это крайне важная и значительная часть налоговых отношений между субъектами хозяйственной деятельности, которые формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если нет обоснованных, документально подтвержденных и экономически оправданных затрат, произведенных коммерческими организациями в ходе исполнения ими договорных обязательства с целью извлечения прибыли, то это влечет за собой наложение санкций со стороны как налогового, так и уголовного законодательства. Именно экономически оправданные произведенные затраты и документально оформленные в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и делового оборота, могут охарактеризовать коммерческую организацию, как добросовестного налогоплательщика. 

Расходы в налоговом учете,  равно как и доходы  в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации  подразделяются на обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией и обоснованные внереализационные расходы. К числу обоснованных расходов производства и реализации, выраженных в денежной форме относятся в том числе: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, а к числу обоснованных внереализационных расходов относятся расходы, не учитываемые в целях налогообложения [1].

В Российской Федерации бухгалтерский и налоговый учет признания доходов и расходов с целью налогообложения доходов субъектов права  на отчетную дату отчетного периода имеет свои особенности, которые  обусловлены правовыми коллизиями гипотез норм права в налоговом и бухгалтерском учете. Одна из особенностей для налогоплательщика в рамках действия норм правового режима налога на прибыль  – это  порядок исчисления налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с которым, существует разница между бухгалтерской прибылью и налоговой прибылью, с целью формирования налога на прибыль по итогам отчетного периода, ввиду существования различных правил признания доходов и расходов установленных нормативными правовыми актами законодательства по бухгалтерскому учету и кодифицированным законодательным актом по налогам и сборам.

Таким образом, в отношении налогового законодательства Российской Федерации можно сделать вывод как о сложной системе норм права, регулирующих общественные отношения  в части налогообложения субъектов права. Налоговая система в современной России находится в стадии становления и претерпевает изменения. Необходимо отметить, что формирование налоговой системы в России на федеральном, региональном и местном уровне произошло на основе нормативных положений налогового законодательства состоящего из  первой части Налогового Кодекса Российской Федерации принятого Государственной Думой и одобренного Советом Федерации в 1998 году, и второй части Налогового Кодекса соответственно в 2000 году. 

В отличие от многообразия элементов налоговой системы в Российской Федерации в государстве Катар структура налоговой системы состоит из четырех видов налогов:

• Корпоративный подоходный налог;
• Корпоративный налог у источника;
• Налог на прирост капитала;
• Акцизный налог.

В государстве Катар также как и в России, уплата установленных налогов обязательна и носит императивный характер. Субъектами налогообложения являются юридические лица. К системе налоговых органов в Катаре относится Главное налоговое управление Катар [4], которое с одной стороны взимает налоги, с другой разрабатывает и осуществляет налоговую политику в стране.

Каждый налоговый резидент (независимо от того, является он налогоплательщиком или нет) должен зарегистрироваться в системе Dhareeba[4]  и получить налоговую карточку в течение 30 дней с даты регистрации. Каждый налогоплательщик может получить сертификат налогового резидентства на свой адрес в конкретной стране, в любое время, когда это необходимо, также и  для целей взаимного соглашения и двойного налогообложения.

Государство Катар применяет корпоративный подоходный налог с 1993 года в рамках соглашения о сотрудничестве в рамках Совета сотрудничества стран Персидского залива (ССПЗ) или GCC в английской варианте, где большинство стран-участниц ввели косвенные налоги[5], и ожидается, что эти налоги будут введены в остальных странах-участницах.

Подоходный налог. С 1 января 2010 года ставка подоходного налога составляет 10-35%, для предприятий, принадлежащих иностранцам, действует единая ставка 10% (за исключением нефтегазовых сделок). Заработная плата, жалованье и пособия работников не облагаются подоходным налогом. Налогом в Катаре облагается только доход от предпринимательской деятельности. Частные фирмы, созданные в Катаре, платят налог на налогооблагаемую прибыль по единой ставке 10%. Налогооблагаемая прибыль — это прибыль, полученная из источников в Катаре, рассчитанная в соответствии с законодательством и правилами, и не включает в себя прибыль, приходящуюся на граждан Катара и других стран Персидского залива, как указано ниже.

Существуют исключения. Доходы от некоторых видов деятельности, таких как сельское хозяйство и рыболовство, не облагаются налогом, а нефтяные компании, занимающиеся нефтегазовыми сделками, облагаются налогом по ставке, указанной в их соглашениях, при условии, что ставка составляет не менее 35%.

Налог у источника. Это вычет, налагаемый на любого налогоплательщика, не являющегося резидентом и не зарегистрированного в Торговом реестре, за контракт или деятельность, полностью или частично осуществляемую в государстве Катар, в отношении деятельности, не связанной с постоянным представительством в государстве Катар, в размере 5% от общей суммы. Любое физическое или юридическое лицо, являющееся резидентом Катара, несет ответственность за удержание налога у источника на суммы, выплачиваемые бенефициарам нерезидентам. С учетом положений налоговых соглашений, роялти, проценты, комиссионные и платежи за различные услуги, осуществляемые полностью или частично в государстве Катар, выплачиваемые нерезидентам в отношении деятельности, не связанной с постоянным представительством в государстве Катар, подлежат окончательному удержанию налога у источника по ставке 5%, как это определено в Регламенте.

Акцизный налог представляет собой инвестиции в будущее государства Катар путем построения более здорового общества. Это налог на потребление, который применяется к определенным товарам, как правило, считающимся вредными для здоровья человека, с целью снижения его потребления. Акцизным налогом облагаются следующие товары:

• Газированные напитки (исключая не ароматизированную газированную воду) – ставка 50%
• Энергетические напитки – ставка 100%
• Табачные изделия – ставка 100%
• Специальные товары – ставка 100%

Как налог на потребление, акцизный налог в конечном итоге ложится на конечных потребителей, но взимается на более ранних этапах цепочки поставок налогооблагаемыми лицами (импортерами, производителями или владельцами складов). Акцизный налог начинает действовать, как только акцизный товар выпущен для потребления.

Налог на прирост капитала – это налог на прибыль, которую инвестор получает при инвестициях. Он уплачивается за налоговый год, в течение которого была произведена инвестиция. Ставка налога на прирост капитала в Катаре составляет 10% от выручки или от увеличения стоимости акций. Инвестор должен уплатить долгосрочный налог на прирост капитала на прибыль от любой инвестиции, которой он владел не менее одного года на территории Катара.

Каждый налогоплательщик должен своевременно декларировать все применимые налоги в систему Dhareeba [4]  в следующие сроки:

• Подоходный налог  ежегодно, 30 апреля следующего года
• Налог у источника ежемесячно, 16 числа следующего месяца
• Акцизный ежеквартально, 16 числа следующего квартала
• Налог на прирост капитала, по каждой сделке в течении месяца, с момента сделки купли–продажи.

 Для налоговых резидентов предусмотрены  штрафные санкции  за несоблюдение вашеуказанных сроков, а именно:

• Единовременный штраф в размере 20 000 QAR, если налогоплательщик не оформил налоговую карточку в течение 30 дней с даты регистрации компании.
• Ежедневный штраф в размере 500 QAR, если налоговый резидент не подал декларацию о доходах до 30 апреля каждого последующего года. Предельный размер такого штрафа составляет 180 000 QAR.
• Ежедневный штраф в размере 500 QAR, если налоговый резидент не подал акцизный налог до 16 числа каждого последующего месяца каждого квартала. Предельный размер такого штрафа составляет 180 000 QAR.
• Ежемесячный штраф в размере 2%, если налоговый резидент не уплатил начисленные налоги. Предельная сумма такого штрафа может достигать общей суммы начисленных налогов.

Следует отметить, что некоторые распространенные в других странах виды налогов в Катаре не взимаются. Это относится к налогу на добавленную стоимость (НДС), подоходному налогу с физических лиц, налогу на недвижимость, налогу на наследство. В частности, осуществляемые в Катаре торговые операции (в т. ч. импорт) не облагаются НДС. В 2017 г. государства-члены GCC (Gulf  Cooperation Council - Совет сотрудничества залива) заключили соглашение о введении налога на добавленную стоимость в размере 5%, который ранее в странах не применялся. Однако, данное соглашение вступило в силу на территории Саудовской Аравии, ОАЭ, Бахрейна и Омана. Катар и Кувейт отложили введение налога на неопределенный срок.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.05.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2022) // [Электронный ресурс] - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 23.05.2023)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.05.2022) // [Электронный ресурс] - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 23.05.2023)
3. Катарское корпоративное право // [Электронный ресурс] - URL: /https://almeezan.qa/LawView.aspx   (дата обращения: 23.05.2023)
4. Налоги в Катаре // [Электронный ресурс] - URL: /https://www.gta.gov.qa/en/   (дата обращения: 23.05.2023)
5. 5 лет НДС в GCC (Совет сотрудничества стран Персидского залива): наш обзор и прогнозы // [Электронный ресурс] - URL: / https://innovatetax.com/blog/5-years-of-vat-in-the-gcc-our-review-and-predictions/   (дата обращения: 23.05.2023)
6. Министерство иностранных дел Российской Федерации // [Электронный ресурс] - URL: https://www.mid.ru/ru/foreign_policy/international_contracts/international_contracts/international_contracts/ (дата обращения: 23.05.2023)
7. Соглашение «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» между Россией и Катаром в лице Правительства РФ и Правительства Государства Катар 20 апреля 1998 г. // [Электронный ресурс] - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_27799/   (дата обращения: 23.05.2023)
8. Конституции Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // [Электронный ресурс] - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/   (дата обращения: 23.05.2023)
9. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 года № 51-ФЗ // [Электронный ресурс] - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 23.05.2023)