СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН

АННОТАЦИЯ

В статье описаны  концептуальные основы совершенствования учета показателей налога на прибыль в Республике Узбекистан.

ABSTRACT

Conceptual foundations of developing indicators record of the income tax in the Republic of Uzbekistan are described in the article.

Ключевые слова: налог на прибыль, показатели налога на прибыль,  классификация показателей налога на прибыль.

Keywords: income tax; indicators of the income tax; classification of indicators of the income tax.

Введение. Наиболее актуальным вопросом в мире является пополнение государственного бюджета средствами. При этом налоги, в том числе и налог на прибыль, играют важную роль. По данным источников, «доля налога на прибыль в формировании доходов государственного бюджета составляет 10-12% в Канаде, 8-10% в Испании, 10% во Франции, 3,3% в России»[1].

Известно, что налог на прибыль является фактором, который оказывает непосредственное влияние на объем прибыли предприятия, получаемый в отчетном периоде. Следовательно, налог на прибыль является одним из основных объектов бухгалтерского учета. Налогооблагаемая прибыль, налоговые льготы, учет и формы отчетности по налогу на прибыль являются различными в странах мира, не сформирована единая система показателей и нормы расчета налога на прибыль. Это, в свою очередь, определяет внедрение всемирно признанных и общепринятых принципов и правил налогового учета, налоговой отчетности по налогу на прибыль.

В научных исследованиях, проводимых в мировой практике в условиях глобализации экономики стран, миграции инвестиций из одной страны в другую, появления и развития транснациональных компаний, большое внимание уделяется совершенствованию методов бухгалтерского учета показателей налога на прибыль. В результате научных исследований в этой области были достигнуты определенные успехи в совершенствовании концептуальных вопросов учета показателей по налогу на прибыль, учета налоговой отчетности по налогу на прибыль. Однако возникает необходимость обращения особого внимания на научную проработку вопросов признания, оценки и учета показателей по налогу на прибыль, учета расходов, влияющих на налогооблагаемую прибыль, учета отложенных налоговых активов и обязательств, которые являются основой для исчисления налога на прибыль. Научное и практическое решение этих вопросов является актуальным в условиях масштабного привлечения странами иностранных инвестиций в свою экономику.

Степень изученности проблемы. Актуальные вопросы прибыли, и непосредственно связанные с ней показатели налога на прибыль, исследованы в работах, опубликованных такими учеными как А.В.Вахобов, А.С.Жураев, Ш.Гатаулин, И.Завалишина, Ж.Зайналов, Т.Тошмуродов, К.Яхёев и др.

Методологические вопросы учета и аудита налога на прибыль освещены в учебниках, учебных пособиях и научных статьях зарубежных ученых, как М.М.Богданова, John Graham, Jana Raedy, Douglas Shackelford, В.Я.Кожинов, А.А.Савин, В.И.Подольский.

Некоторые теоретические и методологические аспекты учета и аудита показателей налога на прибыль освещены в монографиях, учебниках, учебных пособиях и научных статьях ученых нашей страны, как Р.Д.Дусмуратов, А.К.Ибрагимов, И.Н.Исманов, Б.И.Исроилов, А.А.Каримов, Н.Ф.Каримов, М.Б.Колонов, Д.К.Кудбиев, Ҳ.Н.Мусаев, А.Х.Пардаев, З.А.Пардаева, М.Қ.Пардаев, С.Н.Ташназаров, К.Б.Уразов, Б.А.Хасанов, З.Н.Қурбанов, К.Р.Ҳотамов и др.

Однако в республике не проводились специальные исследования по совершенствованию учета показателей налога на прибыль. В опубликованных работах не разработана целостная система показателей налога на прибыль, в том числе недостаточно исследованы вопросы систематического формирования информации в учете и отчетности по ним.

Прибыль является одним из источников обеспечения непрерывности деятельности хозяйствующих субъектов и определения будущего, а также пополнения государственного бюджета реальными средствами. Прибыль хозяйствующих субъектов является прямым объектом налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет. Сумма налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет хозяйствующими субъектами нашей республики, также увеличивается из года в год. В тоже время стоит отметить, что доля налога на прибыль в общей сумме налогов, формируемых государственный бюджет республики, также увеличивается из года в год (см. табл. 1).

Таблица 1.

Сведения о налоге на прибыль, уплаченном в бюджет Республики Узбекистан за 2016-2020 годы ^*

Налогообложение прибыли и взимание с нее специального налога, получившего название «налог на прибыль», привело к появлению показателей, непосредственно связанных с этим налогом, которые представляют его как в количественном, так и в качественном выражении. В то время как одни из этих показателей являются основой для исчисления налога на прибыль, другие непосредственно представляют собой исчисление, уплату, отпуск в распоряжение предприятия и другие аспекты этого налога. Именно эти аспекты, на наш взгляд, положены в основу так называемых «показателей налога на прибыль», если брать воедино показатели, которые составляют основу расчета налога на прибыль, и представляют дальнейшую судьбу этого налога.

В данной статье, на основе международного и национального опыта «показатели налога на прибыль» как экономическое понятие охарактеризовано следующим образом: «Показатели налога на прибыль - это совокупность количественных и относительных показателей, на основе которых рассчитывается налог на прибыль, а также рассчитываемая для него сумма».

Постоянное наличие интеграционных и инвестиционных процессов между странами мира, взаимовыгодное сотрудничество, а также то, что прибыль и непосредственно связанный с ней налог на прибыль являются одновременно целью и обязанностью для всех предпринимателей, обусловливают необходимость создания целостной системы показателей налога на прибыль. На наш взгляд, эта интегрированная система должна соответствовать требованиям классификации показателей налога на прибыль на основе единых для всех стран критериев, а также единого наименования этих показателей, основанного на единой методической процедуре их определения. Исходя из этого требования было установлено, что в результате проведенного нами исследования целесообразно учитывать такие критерии, как этапы их формирования, признание в качестве актива или пассива на основе систематизации показателей, относящихся к налогу на прибыль, разделам бухгалтерского баланса и другим формам финансовой отчетности, а также в соответствии с этими критериями в нашей работе определена классификация и состав показателей налога на прибыль следующим образом (см. рис.1).

Показатели налога на прибыль являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета и аудита, которые являются основным средством информации и контроля. В глобальном масштабе модели бухгалтерского учета и аудита, которые подчиняются налоговым целям (Континентальный), не подчиняются налоговым целям (Англосаксонский) и смешанные (Южная Америка), соответственно, сформировали свои принципы. В частности, наша республика находится на пути развития систем бухгалтерского учета и аудита, характерных для смешанной модели содержания. Согласно Постановлению Президента Республики Узбекистан от 24 февраля 2020 г.
№ ПП-4611 «О дополнительных мерах по переходу на международные стандарты финансовой отчетности» [5], постепенный переход предприятий республики на общие МСФО, введение специального налогового аудита в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса [4], вступившего в силу с 1 января 2020 года - яркое тому подтверждение.

Рисунок 1. Основы классификации показателей налога на прибыль ^[1]

Важность налога на прибыль, необходимость снижения уровня информационного и аудиторского риска, который постоянно присутствует, и другие аспекты требуют особого подхода к данному налоговому аудиту. Так как статус, цель, функции, объекты, план, программа проверки по налогу на прибыль, время, отведенное на проведение проверки, уровень профессиональных знаний аудиторов, проводящих ее, уровень согласия между клиентом и аудиторской организацией в заключенном договоре, оптимальный объем удовлетворения обеих сторон и т.д. считаются важными концептуальными вопросами.

Заключение. В нормативных документах республики и изученных источниках литературы было выявлено, что нет четкого и прозрачного определения понятия «показатели налога на прибыль», а также не разработаны научно обоснованные классификационные основы этих показателей. В ходе исследования показатели налога на прибыль классифицированы по разным признакам, а также определен их состав и разработаны их определения.

Список литературы:

1.  Электронный ресурс/ режим доступа:  https://www.kommersant.ru/doc/2945195
2. Пашаходжаева Д.Д. Фойда солиғи кўрсаткичлари ва уларни таснифлаш асослари // Иқтисодиёт ва таълим. Т., 2010. №6. Б. 77-80. (08.00.00; №11)
3. Pashahodzhaeva D. Basis of classification of income tax indicators in Uzbekistan // 13th International scientific conference «European Applied Sciences: modern approaches in scientific researches». Germany, 19.12.2014. P. 105-109.
4. Ўзбекистон Республикасининг Солиқ Кодекси (янги таҳрири). Қонун ҳужжатлари маълумотлари миллий базаси, 31.12.2019 й., 02/19/СК/4256-сон. http://www.lex.uz/docs/4674902.
5. Ўзбекистон Республикаси Президентининг «Молиявий ҳисоботнинг халқаро стандартларига ўтиш бўйича қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида» ги Қарори. 2020 йил 24 февраль. ПҚ-4611.