Международный
научный журнал

Система электронного администрирования НДС на Украине


The system of electronic VAT administration in Ukraine

Цитировать:
Слипченко А.Н. Система электронного администрирования НДС на Украине // Universum: Экономика и юриспруденция : электрон. научн. журн. 2017. № 6(39). URL: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/4812 (дата обращения: 12.12.2019).
 
Прочитать статью:

Keywords: VAT; system of electronic administration; tax invoice; tax reporting; unified register of tax invoices

АННОТАЦИЯ

В статье проанализированы особенности функционирования системы электронного администрирования НДС в Украине, выделены ее основные проблемные аспекты. Предоставлены бухгалтерские проводки по учету налога на добавленную стоимость в СЭА НДС.

ABSTRACT

In the article features of the system functioning of electronic VAT administration in Ukraine are analyzed, its main challenges are distinguished. Accounting transactions for VAT accounting in SEA VAT are presented.

 

Постановка проблемы. Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным из непрямых налогов по наполнению Государственного бюджета Украины. В свою очередь НДС является одним из самых проблемных налогов, потому что он сложен в исчислении и учете, в связи с постоянными изменениями в его администрировании, несогласованности нормативных актов и несовершенной налоговой системы. Принятие Налогового кодекса Украины в 2011 году не решило указанные проблемы, но приблизило действующее налоговое законодательство к современным стандартам администрирования непрямых налогов Европейского Сообщества (ЕС).

Анализ последних публикаций. Исследованию и анализом проблем, связанных с администрированием НДС были посвящены труды следующих исследователей и специалистов-практиков, таких как В.Андрушенко, О.Василик, А.Крысоватый, Т.Ефименко, Р.Пославская. Однако все эти исследования были проведены до введения и начала функционирования системы электронного администрирования НДС в Украине, либо же были посвящены отдельным вопросам, связанным с  таким администрированием. Все это  и опредиляет новизну и особую актуальность настоящего исследования.

Целью исследования является рассмотрение особенностей действующей в Украине системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость.

Изложение основного материала.  Налог на добавленную стоимость – это непрямой общегосударственный налог, который начисляется и уплачивается в соответствии с  разделом V Налогового кодекса Украины (НКУ)[4]. С 1 января 2015 года Законом Украины  №71-VIII от 28.12.2014г были внесены кардинальные изменения в Налоговый кодекс Украины.

Указанным нормативно-правовым актом была введена в действие система электронного администрирования НДС (СЭА НДС) в Украине, согласно пункта 2001 “Электронное администрирование налога на добавленную стоимость” НКУ[4] и по Порядку электронного администрирования налога на добавленную стоимость №569 от 16.10.2014года[5],  которые предусматривают:

  • автоматический учет в разрезе плательщиков налога на добавленную стоимость:
  1. сумм налога по выданным и полученным налоговым накладным/расчетам корректировок, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН);
  2. сумм налога, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию Украины;
  3. средств, пополнения и остатка на электронном счете в СЭА НДС;
  4. сумм налога, на которую плательщики, имеют право зарегистрировать налоговые накладные/корректировки в ЕРНН;
  • составление налоговых накладных и расчетов корректировок в электронной форме, подачу их средствами электронной связи в Государственную фискальную службу Украины (ГФСУ) для регистрации в  ЕРНН;
  • регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировок в  ЕРНН в пределах сумм налога, рассчитанного по специальной формуле (регистрационный лимит) по пп.2001.3  статьи 2001 НКУ[4];
  • составление налоговой (отчетной) декларации по НДС в электронной форме и подачу средствами электронной связи  в ГФСУ;
  • открытие плательщикам налога счетов в СЭА НДС (электронные счета).

Для реализации обязательного безальтернативного участия  в СЭА НДС субъект хозяйствования плательщик налога обязан выполнить ряд условий (табл.1).

Таблица 1.

Общий порядок участия в СЭА НДС

1.Регистриция плательщиком (обязательная или добровольная) налога НДС, получение выписки из реестра плательщиков и информации об электронном счете в СЭА НДС;

2.Приобретение компьютера (с подключением Интернет) и специального программного обеспечения (для формирования и подачи отчетности в ГФСУ) или использование Электронного кабинета плательщика на странице ГФСУ cabinet.sfs.gov.ua;

3.Опредиление ответственных лиц в  приказе по предприятию и получение электронных цифровых ключей (ЭЦК) согласно Закона Украины “Про электронную цифровую подпись” №852-IV от 22.05.2003года [1]:

  • ЭЦК руководителя;
  • ЭЦК главного бухгалтера;
  • ЭЦК печати.
  • 4.Формирование и отправка на регистрацию, согласно Закона Украины “Про электронные документы и электронный документооборот” №851-IV от 22.05.2003года [2]:

    • договора о признании электронных документов с ГФСУ (с получением регистрационного номера договора).

    5.Огранизация архива электронных документов (налоговых накладных, отчетности, квитанций, извлечений (информации) из СЭА НДС  согласно “Инструкции по подготовке и подаче электронных документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи” №233 от 10.04.2008года[3];

    6. Начало работы в СЭА НДС:

  • Формирование и подача в ГФСУ налоговых (отчетных) деклараций по НДС;
  • Формирование и подача в ГФСУ для регистрации в ЕРНН налоговых накладных/налоговых корректировок;
  • Формирование и подача в ГФСУ запросов на получение информации в СЭА НДС;
  • Получение налоговых накладных/налоговых корректировок из ЕРНН;
  • Получение информации (извлечений, справок) из СЭА НДС;
  • Получение и отправка электронных документов контрагентам.
  •  

    Для получения информации из СЭА НДС предусмотрены специальные формы запросов, в электронной форме (таб.2).

    Таблица 2.

    Формы для предоставления информации из СЭА НДС

    Формы запросов из СЭА НДС

    Код Формы

    Запрос/извлечение

    “Запрос на получение ведомостей из Единого реестра налоговых накладных”

    J1300104

    J1400104

    “Запрос на получение информации из Реестра плательщиков НДС”

    J1300404

    J1400404

    “Запрос по сумме налога, на которую плательщик налога на добавленную стоимость имеет право зарегистрировать налоговые накладные”

    J1301206

    J1401206

    “Запрос на получение ведомостей из Единого реестра налоговых накладных”

    J1301402

    J1401402

    “Запрос на получение выписки из  реестра плательщика налога на добавленную стоимость”

    J1301703

    J1401703

     “Запрос на получение реквизитов электронного счета и информации по остатку средств по такому счету”

    J1302301

    J1402301

     

    Информация (извлечение, выписки)  из СЭА НДС приходит исключительно в электронной форме с указанием времени и даты, а также с соответствующим уведомлением о приеме, регистрационном номере. Получение соответствующей информации из СЭА НДС, как и регистрацию налоговых накладных/налоговых корректировок в ЕРНН, подачу налоговой отчетности можно произвести в течение операционного дня с 0:00 до 23:00. Плательщик налога имеет право зарегистрировать накладные/расчеты корректировок в  ЕРНН в пределах регистрационный лимита по пп.2001.3  статьи 2001 НКУ[4], рассчитанного по формуле:

    ƩНакл = ƩНаклПол + ƩТам + ƩПопСч+ ƩОвердрафт – ƩНаклВыд – ƩВозмещен -  ƩПревыш;

    Где соответственно:

    1. ƩНаклПол – общая сума налога по полученным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН);

    2. ƩТам - общая сума налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию по  грузовой таможенной декларации (ГТД);

    3. ƩПопСч - общая сума пополнения счета в СЭА НДС; 

    4. ƩОвердрафт – сума среднемесячного размера налога, которая за последние 12 отчетных (налоговых) периодов, задекларированная плательщиком налогов к уплате в бюджет;

    5. ƩНаклВыд - общая сума налога по составленным плательщиком налоговым накладным/расчетам корректировок, зарегистрированных в ЕРНН;

    6. ƩВозмещен - общая сума налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению с учетом сумм корректировок, и результатов проверок;

    7. ƩПревыш - общая сума превышения налоговых обязательств (НО), определенных в поданных налоговых декларациях над сумой налога, которая отражена в составленных таким плательщиком налоговых накладных,  которые зарегистрированы в ЕРНН.

    То есть алгоритм регистрации налоговых накладных с 1 января 2015 года выглядит следующим образом (табл.3):

    Таблица.3.

    Алгоритм регистрации налоговых накладных в ЕРНН

    1.Формирование электронной налоговой накладной по Порядку заполнения налоговой накладной №1307 от 31.12.2015г[6];

    2.Проверка регистрационного лимита в СЭА НДС (ƩНакл):

  • Отправка запроса на определение рег.лимита по форме J1301206 в ГФСУ с наложением электронной цифровой подписи уполномоченного лица и печати предприятия;
  • Получение выписки из СЭА НДС по суме рег.лимита по форме J1401206 из ГФСУ;
  • В случае, если рег.лимит в СЭА НДС < суммы налога в составленной накладной – перечисление необходимых средств на электронный счет в СЭА НДС;
  • 3.Наложение электронной цифровой подписи уполномоченного лица и печати предприятия на налоговую накладную (расчет корректировки);

    4.Отправка налоговой накладной органам ГФСУ средствами электронной связи;

    5.Получение уведомления (квитанции №1) с регистрационным номером о регистрации налоговой накладной в ЕРНН.

    6.Хранение электронной налоговой накладной и квитанции №1 о регистрации в ЕРНН в архиве электронных документов плательщика;

    7.Изготовление копии электронной налоговой накладной на бумажном носителе.

     

    Налоговые накладные составляются плательщиком налога на дату возникновения налоговых обязательств по пункту 201“Налоговая накладная” НКУ[4] и Порядка заполнения налоговой накладной №1307 от 31.12.2015г[5] с обязательным указанием (с 01.01.2017г) кода товара по УКТ ВЭД и кода услуги по Государственному классификатору продукции и услуг. По общему правилу НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая выпадает на период, в течение которого совершилось одно из действий ранее:

    1. дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога  как оплата товаров/услуг, которые подлежат поставке;
    2. дата отгрузки товаров, а в случае экспорта – дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, а для услуг - дата оформления документа, который удостоверяет поставку услуг плательщиком налога.

     Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировок  к налоговым накладным в ЕРНН должна быть совершена (продавцом товаров, услуг) с учетом сроков (с 01.01.2017г):

    • для налоговых накладных/расчетов корректировок, которые составлены с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца – до последнего дня календарного месяца, в котором они составлены;
    • для налоговых накладных/расчетов корректировок, которые составлены с 16 по последний календарный день месяца (включительно)  – до 15 календарного дня (включительно)   календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

    В случае нарушения указанных граничных сроков регистрации в ЕРНН к плательщику налога (продавцу товаров, услуг) применяются штрафные санкции от 10% до 40% суммы налога, указанного в  налоговых накладных.

    Для регистрации налоговых накладных в ЕРНН, увеличения рег.лимита плательщик перечисляет необходимую сумму на электронный счет в СЭА НДС. С электронного счета в СЭА НДС средства (без составления платежного поручения плательщиком) Казначейством:

    • автоматически перечисляются в бюджет в сумме налоговых обязательств по НДС, которая подлежит уплате по результатам налогового периода;
    • автоматически перечисляются на текущий счет плательщика налога по заявлению в составе отчетности о возврате переплаты.

    Кроме регистрации составленных налоговых накладных в ЕРНН, плательщик налога обязан подать отчетную декларацию органам  ГФСУ в течение 20 календарных дней по окончанию последнего календарного дня отчетного месяца. Алгоритм подачи в ГФСУ   отчетной декларации в СЭА НДС рассмотрен в табл.4:

    Таблица 4.

    Алгоритм подачи налоговой отчетности по НДС

    1.Составление налоговой (отчетной) декларации по НДС по Порядку заполнения №21 от 28.01.2016 года[7];

    2.Проверка регистрационного лимита в СЭА НДС (ƩНакл):

  • Отправка запроса на определение рег.лимита по форме J1301206 в ГФСУ с наложением электронной цифровой подписи уполномоченного лица и печати предприятия и получение выписки из СЭА НДС по суме рег.лимита по форме J1401206 из ГФСУ;
  • Указание сумы рег.лимита в строке 19.1 отчетной (налоговой) декларации;
  • 3.Наложение электронной цифровой подписи уполномоченного лица и печати на электронную отчетность по НДС;

    4.Отправка отчетности органам ГФСУ средствами электронной связи;

    5.Получение уведомления (квитанции №2) с рег. номером.

    6.Сохранение электронной декларации (с приложениями) в электронном архиве;

    7.Изготовление копии электронной налоговой декларации по НДС   на бумажном носителе.

     

    Рассмотрим на условном примере действие СЭА НДС у условного субъекта хозяйствования ООО “Слипченко и Ко” (табл.5). В данном примере используем счета бухгалтерского учета согласно  Инструкции о применении “Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций” №291 от 30.11.1999года и Положении об учетной политике  на ООО “Слипченко и Ко”:

    • Субсчет 315“Специальные счета в национальной валюте”  (аналитический счет “Расчеты с казначейством в СЭА  НДС”);
    • Субсчет 641“Расчеты по налогам” (аналитический счет “Расчеты по НДС”);
    • Субсчет второго порядка 643“Налоговые обязательства”;

    Таблица.5

    Бухгалтерские проводки в СЭА НДС

     

    Дата

    Состав хозяйственной операции

    Бух. проводки, информация

    Сумма в гривнах

    Влияние на рег. лимит

    в СЭА НДС

    27.04. 17

    Получен товар от поставщика

    Налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН (ƩНаклПол)

    Дт 641  Кт 631

    20000,00

    Увеличивает

    29.04.17

    Получен товар от поставщика нерезидента.

    НДС по ГТД оплачен (ƩТам)

    Дт 641  Кт 371

    Дт 371  Кт 311

    25000,00

    Увеличивает

    30.04.17

    Отгружен товар покупателю и начислены  НО по НДС

    Дт 701  Кт 643

    50000,00

    Без влияния

    30.04.17

    Перечислены средства на электронный счет в СЭА НДС (ƩПопСч)

    Дт 315  Кт 311

    5000,00

    Увеличивает

    30.04.17

    Сформирован и отправлен запрос на выписку из СЭА НДС

    По форме J1301206

    Рег. лимит

    50000,00

    Без влияния

    30.04.17

    Сформирована и зарегистрирована в ЕРНН налоговая накладная (ƩНаклВыд)

    Дт 643  Кт 641

    50000,00

    Уменьшает

    01.05.17

    Сформирован и отправлен запрос на выписку из СЭА НДС

    По форме J1302301

    Остаток на эл. счете

    5000,00

    Без влияния

    10.05.17

    Сформирована  и подана ГФСУ декларация по НДС за апрель 2017года.

    НО 50000,00

    НК 45000,00

    0,00

    Без влияния

    22.05.17

    Списано Казначейством средства за апрель 2017

    Дт 641  Кт 315

    5000,00

    Без влияния

     

    Согласно указанного примера у ООО “Слипченко и Ко” регистрационный лимит (ƩНакл) по состоянию на 01.05.17 года по выписке СЭА НДС составит: ƩНакл = ƩНаклПол + ƩТам + ƩПопСч - ƩНаклВыд = 20000,00+ 25000,00+ 5000,00- 50000,00 = 0,00 грн

    То есть по данному условному примеру плательщик налога ООО “Слипченко и Ко” заплатило НДС на электронный счет в СЭА НДС, фактически авансовым платежом. Сроки регистрации налоговой накладной в ЕРНН (дата составления 30.04.17г) исчисляются с 01.05.17г по 15.05.17г.  В свою очередь срок  уплаты  налогового обязательства за апрель 2017г по пункту 203НКУ[4] остались неизменными – в течение 10 календарных дней, после предельного срока предоставления налоговой декларации по НДС. То есть заплатить 5000,00 гривен за апрель 2017 года плательщик налога (до введения СЭА НДС) должен был в период с 21.05.17г по 30.05.17г.

    В современных экономических условиях дефицита оборотных средств, неплатежей, вексельными расчетами, высоким ссудным процентом - перечисление предоплаты по НДС усложняет деятельность предприятия. Выход из такой ситуации как мы считаем, был бы найден, при условии применения кассового метода начисления НДС (дата возникновения налогового обязательства по НДС есть дата зачисления средств на банковский счет). По состоянию на 10 мая 2017 года такой метод начисления НДС применяется исключительно при поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств по пункту 187.7 статьи 187НКУ[4].

    Выводы. СЭА НДС функционирует в Украине с 01 января 2015 года, однако исчисление и уплата НДС не становится проще. В форму налоговых накладных вводятся новые реквизиты, для уплаты налога открываются дополнительные электронные счета, НКУ дополняется новыми санкциями, применяются новые электронные проверки  – исключительно и только для выполнения фискальной функции (наполнения бюджета) без учета принципов налогового законодательства: равномерности, справедливости и стабильности администрирования. 


    Список литературы:

    1. Закон Украины “Про электронную цифровую подпись” №852-IV от 22.05.2003года/ [Электронный ресурс].— Режим доступа:URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/852-15 / (дата обращения: 10.05.2017).
    2. Закон Украины “Про электронные документы и электронный документооборот” №851-IV от 22.05.2003года / [Электронный ресурс].— Режим доступа:URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/851-15/ (дата обращения: 10.05.2017).
    3. “Инструкция по подготовке и подаче электронных документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи” №233 от 10.04.2008года/[Электронный ресурс].— Режим доступа:URL: http: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0320-08/ (дата обращения: 10.05.2017).
    4. Налоговый кодекс Украины / [Электронный ресурс].— Режим доступа:URL:http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/print1445438190095732 / (дата обращения: 10.05.2017).
    5. Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость №569 от 16.10.2014года/[Электронный ресурс].— Режим доступа:URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/569-2014-%D0%BF/ (дата обращения: 10.05.2017).
    6. Порядок заполнения налоговой накладной №1307 от 31.12.2015года[Электронный ресурс].— Режим доступа:URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0159-16/ (дата обращения: 10.05.2017).
    7. Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость №21 от 28.01.2016 года / [Электронный ресурс].— Режим доступа:URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0159-16/(дата обращения:10.05.2017).

    Информация об авторах:

    Слипченко Анна Николаевна Slipchenko Anna

    аспирант, Национальная академия статистики, учета и аудита, Украина, г. Киев

    Post-graduate student, National Academy of Statistics, Accounting and Audit, Ukraine, Kiev


    Читателям

    Информация о журнале

    Выходит с 2013 года

    ISSN: 2311-4282

    Св-во о регистрации СМИ: 

    ЭЛ №ФС77-54432 от 17.06.2013

    ПИ №ФС77- 66234 от 01.07.2016

    Скачать информационное письмо

    Размещается в: 

    doi:

    cyberleninka

    google scholar

    Ulrich's Periodicals Directory

    socionet

    elibrary

    Base

    ROAR

    OpenAirediscovery

    CiteFactor

    Поделиться

    Лицензия Creative CommonsЯндекс.Метрика© Научные журналы Universum, 2013-2019
    Это произведение доступно по лицензии Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Непортированная.